La auditoría de los estados financieros consiste en el análisis de los mismos y de las correspondientes notas explicativas, la verificación de la fiabilidad de los estados financieros y la expresión de una opinión sobre los mismos.
El resultado de una auditoría de los estados financieros es un informe que certifica que los estados financieros y las notas explicativas correspondientes se han presentado correctamente. El informe del auditor debe ponerse a disposición de los destinatarios interesados (accionistas, bancos, etc.).
El objetivo de los estados financieros es determinar la situación financiera y los resultados empresariales de la empresa. Los prestamistas suelen exigir una auditoría obligatoria de los estados financieros de cualquier entidad jurídica a la que proporcionen fondos. Los proveedores también pueden exigir los estados financieros auditados de una empresa para decidir si se constituye una asociación.
Las auditorías son cada vez más frecuentes, así como la complejidad de las normas contables básicas, los principios contables generalmente aceptados y los informes de las NIIF.
Fases Clave de la Auditoría
- Planificación y evaluación de riesgos. Esto supone la comprensión de la actividad de la empresa y del entorno comercial en el que opera, así como el uso de esta información.
- Comprobación de los controles internos. En este caso se trata de una evaluación de la eficacia de un paquete de gestión empresarial y del grado de eficacia de los controles. Un alto nivel de eficacia hace posible que los auditores anulen algunos de los siguientes procedimientos de auditoría.
Cuando los controles no sean satisfactorios (es decir, cuando exista un alto riesgo de incorrección material), los auditores deberán utilizar otros procedimientos para examinar los estados financieros. Existen varios formularios de evaluación de riesgos que pueden utilizarse para comprobar los controles internos.
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- Principales procedimientos de auditoría de los estados financieros. La etapa incluye una amplia gama de procedimientos, en concreto:
- Análisis. Se realiza una comparación de las cifras con los resultados anteriores, los previstos y los del sector, con el fin de identificar anomalías.
- Dinero en efectivo. Se realizan conciliaciones de cuentas bancarias, caja, confirmación de extractos bancarios, etc.
- Valores negociables. Se trata de la verificación de los valores, la revisión de las transacciones de los mismos y su valor en el mercado.
- Deudas de cuentas por cobrar y cuentas por pagar.
- Inventario de existencias.
- Activos fijos. Se examinan los activos, los documentos de adquisición de activos fijos, los documentos de arrendamiento, el examen de los informes de valoración, el nuevo cálculo de la depreciación.
- Gastos acumulados. Se verifican los pagos, se comparan los saldos con los de años anteriores y se hace un nuevo cálculo de las acumulaciones.
- Ingresos. Se verifican los documentos de los estados financieros que respaldan las ventas, al igual que se revisan las transacciones, el historial de estas, así como los descuentos.
- Costos. Se examinan los documentos de los estados financieros para confirmar que se han contabilizado los costos.
Evaluación de los Estados Financieros
Los datos de los estados financieros se evalúan en función de los indicadores financieros. En términos de rentabilidad global, el beneficio neto es un indicador obvio para empezar a evaluar los estados financieros de una empresa.
El margen operativo es otra medida importante de rentabilidad y eficiencia. Este compara el importe de los beneficios de una empresa, incluidos los intereses y los impuestos, con el importe que genera en ventas. Además, este margen ayuda a los analistas y a los posibles inversores a comprender el rendimiento de las operaciones comerciales de una empresa. Un alto margen de explotación es un importante indicador de los beneficios de una empresa.
La contabilidad y los informes financieros de una empresa pueden utilizarse para evaluar el valor de las acciones de una empresa y la rentabilidad para los accionistas. Varios indicadores son útiles en este proceso. El beneficio por acción (BPA) es una medida del rendimiento de la inversión, que indica la rentabilidad de una empresa por acción. La relación precio-beneficio (P/E) utiliza el BPA de una acción comparado con el precio actual de la misma a efectos de valoración.
Los estados financieros de una empresa son la base para evaluar a la misma desde la perspectiva de las partes interesadas externas e internas, las organizaciones, el Estado, etc.
Metodología de la Auditoría
Para realizar una auditoría es necesario seguir una metodología que garantice el proceso objetivo, sistemático y eficiente. De forma general, la metodología consiste en la planeación, ejecución y conclusiones.
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- Basada en riesgos: se centra en identificar y evaluar los riesgos significativos que puedan afectar la información financiera.
- Basada en controles: evalúa la efectividad del control interno implementado en la empresa para prevenir, detectar y corregir errores o irregularidades.
El protocolo es un conjunto de procesos y pautas que guían la auditoría, asegurando que se realice conforme a las normas y estándares profesionales. Antes de realizar una auditoría, es importante que la empresa prepare adecuadamente sus documentos.
Mantener una buena comunicación entre auditores y el equipo encargado del lado de la empresa auditada es sumamente importante. Establece las bases de una auditoría efectiva. Para realizar una auditoría es necesario recopilar la información clave y evidencias para el procedimiento.
“Las decisiones del auditor en cuanto a la naturaleza, los tiempos de ejecución y el alcance de los procedimientos de auditoría tendrán un impacto en la evidencia que se obtendrá. Algunas de las evidencias que puede recopilar son registros de operaciones, testimonios y otras comunicaciones.
Sin importar si se trata de una auditoría financiera interna o externa, el volumen de contenido que se debe procesar y analizar es muy alto, por lo que implementar softwares que faciliten el proceso es necesario. A través de diferentes recursos, se puede asegurar un proceso eficiente y efectivo. Se están dando innovaciones que redefinen la forma de realizar una auditoría, mejorando su precisión.
Después de la auditoría, es crucial mantener un archivo con toda la información utilizada y generada durante el proceso. Asegúrate de clasificar los documentos por categorías para facilitar el acceso y recuperación.
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En México todas las empresas pueden realizar auditorías financieras para verificar la razonabilidad de sus estados financieros, sin embargo, no todas se ven sujetas a la obligación.
Control de Calidad en la Auditoría de Estados Financieros
Uno de los fundamentos base para la realización de una auditoría de estados financieros es la aplicación de procedimientos objetivos que conduzcan a obtener evidencia suficiente y apropiada a fin de sustentar la opinión profesional expresada en el dictamen, en consecuencia, es preponderante en el caso del auditor aplicar pruebas de auditoría enfocadas en la calidad de la información a obtener, así como, en la eficacia del proceso conducido.
Por esta razón, los procedimientos de control de calidad tienen un rol fundamental en el desarrollo de la auditoría de estados financieros, los mismos representan el conjunto de actividades que el auditor y su equipo deben desarrollar a fin de garantizar que la auditoría se ha conducido de acuerdo a las exigencias profesionales establecidas, estos son requeridos en la actividad de auditoría por las Normas Internacionales de Auditoría emitidas por la Federación Internacional de Contadores, así como, por las Normas Internacionales de Control de Calidad ISQC 1, promulgadas por la referida organización gremial.
En este contexto, los procedimientos de control de calidad deben formar parte de las actividades impulsadas por el auditor y su equipo de trabajo durante la conducción del examen de los estados financieros, a través de los mismos, se espera que la evidencia de auditoría sea confiable, oportuna, coherente y suministre la información necesaria que permita reducir el riesgo de auditoría a fin de velar por el interés público de la información financiera de las entidades.
El control de calidad está referido al conjunto de procedimientos diseñados por el auditor y su equipo de trabajo para proporcionar una certeza razonable que el examen de los estados financieros fue realizado de conformidad con las normas profesionales aplicables. (Concepción y García, 2003: 31) consideran que “el control de calidad es evaluar cada fase de la auditoría mediante el desarrollo de programas, con el fin de identificar oportunamente las deficiencias e incumplimientos a las normativas establecidas”.
Al respecto, la (Norma Internacional de Auditoría (NIA) 220, 2013) en el apartado 3 establece que “en el contexto de los sistemas de control de calidad de la firma de auditoría, los equipos del encargo son los responsables de implementar los procedimientos de control de calidad que sean aplicables al encargo de auditoría” (p. 110). En este sentido, es necesario que las firmas de auditores establezcan controles de calidad, para proporcionar una confianza sobre los procedimientos de auditoría aplicados.
Por su parte, la (Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC) 1, 2016) señala que es responsabilidad de la firma de auditoría el diseño e implementación de un sistema de control de calidad con el objetivo de garantizar que la conducción del examen de los estados financieros fue realizado adoptando estándares profesionales y que el mismo ha satisfecho todos los requisitos éticos y legales establecidos para el ejercicio del auditor.
De esta manera, el control de calidad en la auditoría de los estados financieros evalúa: 1) la adopción de las normas profesionales; 2) el cumplimiento los requisitos reguladores y legales; y 3) los procedimientos aplicados por el auditor y su equipo, y si los mismos se ajustan a las características propias de cada trabajo de auditoría de acuerdo a la naturaleza de la entidad auditada.
Para (Uyarra, 2011), el sistema de control de calidad comprende: i) supervisión del encargo; ii) revisión del encargo; y iii) revisión del control de calidad del encargo.
Supervisión del Encargo
La supervisión del encargo, es el proceso realizado por la firma de auditores, para asegurar que los trabajos de auditoría se han ejecutado de acuerdo al cumplimiento de las NIA. (Uyarra, 2011: 62) define la supervisión como el “proceso de control destinado a proporcionar una seguridad razonable de que la planificación, la ejecución y la supervisión del trabajo se han realizado cumpliendo con las Normas Técnicas de Auditoría”. De esta manera, el auditor debe diseñar procedimientos de supervisión para cada una de las etapas de la auditoría a fin de garantizar a clientes o terceros interesados un trabajo ajustado a niveles de calidad óptimos basados en las Normas Internacionales de Auditoría, y demás normas profesionales establecidas.
No obstante, la (Norma Internacional de Control de Calidad 1, 2016: 49) establece que la supervisión incluye “rastrear el avance del trabajo, considerar las capacidades y competencia de cada uno de los miembros del equipo de trabajo, tratar los asuntos importantes que surjan durante el trabajo e identificar los asuntos para la consulta o consideración”. Es decir, a través de la (ISQC 1, 2016) se evidencia que los procedimientos de supervisión no solo fortalecen el cumplimiento de las NIA, sino abarcan el desempeño, actualización, y rendimiento de los miembros de la firma.
La (NIA 220, 2013) señala que la supervisión del encargo es responsabilidad de un miembro del equipo de trabajo de auditoría con conocimiento y experiencia en: i) trabajos cuya naturaleza y complejidad sean similares a la entidad auditada y al nuevo encargo de auditoría; ii) normas profesionales y requerimientos legales y regulatorios aplicables; iii) tecnologías de información relevantes; iv) sectores en los que opera el cliente; v) políticas y procedimientos de control de calidad de la firma. Todo ello a fin de garantizar un juicio profesional razonable requerido para la supervisión y conducción de una auditoría de conformidad con las NIA y las regulaciones legales establecidas sobre la profesión contable.
Revisión del Encargo
La revisión del encargo, está representada por el proceso realizado por el personal de la firma, en el cual se verifica la realización del trabajo y el alcance del mismo. En este sentido, el auditor y su equipo de trabajo asegura que las conclusiones alcanzadas en los trabajos de auditoría son las adecuadas de acuerdo a las circunstancias. La (ISQC 1, 2016: 50) establece que la revisión del encargo es el proceso de “revisar que las responsabilidades se determinen sobre la base de que los miembros con más experiencia del equipo de trabajo, incluyendo al socio del trabajo, revisen la tarea desempeñada por los miembros de menos experiencia”. Por lo cual, los auditores externos al aplicar la revisión del encargo hacen constar, que los trabajos realizados por los miembros de la firma han sido adecuadamente revisados y ejecutados.
Desde la perspectiva normativa de la profesión contable, la revisión del encargo incluye un conjunto de actividades realizadas por el auditor a fin de garantizar la ejecución de los procedimientos de auditoría planificados, de esta manera, la responsabilidad de revisión recae sobre los miembros del equipo de trabajo con mayor experiencia (ISQC 1, 2016).
Revisión del Control de Calidad del Encargo
La revisión del control de calidad del encargo, es el procedimiento cuyo propósito se fundamenta en aumentar el grado de confianza sobre la calidad de las conclusiones alcanzadas y los juicios emitidos durante la auditoría, y si los mismos han sido debidamente respaldados por las evidencias de auditoría obtenidas. (Uyarra, 2011: 64) expresa que la revisión del control de calidad del encargo es el “proceso diseñado para evaluar de forma objetiva, en la fecha del informe o con anterioridad a ella, los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas a efectos de la formulación del informe”. Siendo así, la revisión del control de calidad busca garantizar los atributos del trabajo de auditoría realizado, a través de una evaluación de los juicios realizados y las conclusiones alcanzadas.
Al respecto, la (Norma Internacional de Control de Calidad 1, 2016: 60) señala que este proceso comprende “una discusión con el socio del trabajo, una revisión de los estados financieros u otra información de la materia y del informe, y en particular, consideración si el informe es apropiado”. Es decir, este tipo de revisión supervisa los papeles de trabajo, evidencias y documentación obtenida en el trabajo de auditoría, relativos a las conclusiones a las que se llegaron en el informe con el fin de garantizar una opinión de auditoría fundamentada.
A lo largo del presente estudio se ha discutido que los controles de calidad, son aquellos procedimientos diseñados por el auditor y su equipo de trabajo, para proporcionar una confianza sobre el correcto desempeño de las políticas y procedimientos de auditoría, así como el cumplimiento de las normas profesionales, asegurando servicios de calidad al cliente.
Al respecto, esta investigación se basó en identificar los principales procedimientos de control de calidad aplicados en la auditoría, tomando como punto de partida los fundamentos teóricos expuestos con anterioridad y establecidos en la Norma Internacional de Auditoría 220 (2013) y las Normas Internacionales de Control de Calidad 1 (2016), las cuales incorporan como procedimientos de control: 1) supervisión del encargo; 2) revisión del encargo; y 3) revisión del control de calidad del encargo.
Resultados de la Aplicación de Controles de Calidad
En el contexto de los resultados presentados en la tabla 1, los sujetos consultados en la presente investigación durante la ejecución de la auditoría aplican procedimientos de control de calidad basados en la supervisión del encargo, dichos hallazgos son obtenidos al abordar a los informantes clave sobre la aplicación de tal proceso en el examen de los estados financieros, los resultados arrojaron una media aritmética de 3,33 en una escala de estimación del 1 al 4, cantidad que al ser comparada con el baremo de análisis de datos diseñado para esta investigación se ubica en un índice de aplicación “razonable”. Esta situación, se traduce en una aplicación razonable de la supervisión del encargo como control de calidad fundamentada en la adopción de las Normas Internacionales de Auditoría y la evaluación del cumplimiento de sus lineamientos.
Con base a los resultados obtenidos, en la tabla 2 se logró identificar que los auditores externos en la actividad de auditoría recurren prudencialmente a la revisión del encargo para asegurar que las conclusiones alcanzadas en sus trabajos sean adecuadas, estas evidencias derivaron una media aritmética de 3,44 posicionándola en un índice de aplicación “razonable”. Por consiguiente, la revisión del encargo aplicado en la auditoría de los estados financieros comprende el análisis con atención y cuidado de los trabajos realizados por los miembros del equipo de auditoría. Ajustándose así a lo señalado por la (ISQC 1, 2016) la cual tipifica que la revisión del encargo debe ser realizada bajo la responsabilidad de los miembros con más experiencia del equipo auditor. Estos hallazgos permiten evidenciar que los procedimientos de auditoría aplicados por los informantes y su equipo se fortalecen con la ejecución de una revisión pre informe lo cual permite fomentar la credibilidad de sus conclusiones y la objetividad del dictamen profesional.
De acuerdo a los resultados presentados en la tabla 3, los informantes al realizar trabajos de auditoría aplican la revisión del control de calidad del encargo, considerando que este tipo de control permite obtener una base fiable acerca de las evidencias obtenidas sobre las cuales se basará el dictamen de auditoría, dichos resultados originaron...