Construcciones en proceso (CIP), también conocidas como obras en progreso, se refieren al estado de un activo que se adquiere, pero aún no se ha puesto en servicio. Es decir, una organización adquiere un activo, pero todavía hay algunos procesos que deben llevarse a cabo antes de que la empresa pueda utilizar el activo. Entonces, para ser claros, sí, las construcciones en proceso son activos fijos y se pueden administrar de la misma manera que todos los demás activos fijos de una empresa.
La cuenta de construcciones en proceso debe reflejar todos los costos que van siendo desembolsados y que están relacionados con el activo en proceso de construcción, así como las desincorporaciones de los activos una vez finalizados en total de su construcción. En Software de Activos tenemos la mejor plataforma para la administración de los activos fijos de una empresa, ya sean tangibles o intangibles, por ello es necesario saber cómo poder clasificarlos y poder tener una administración automática de ellos.
El Sector de la Construcción y su Importancia Económica
A lo largo de la historia, el sector construcción ha procurado la ejecución de obras como: conjuntos residenciales, edificaciones comerciales, inmuebles para el funcionamiento de la administración pública, complejos turísticos, iglesias, edificaciones educativas, puentes, carreteras, entre otras edificaciones. En los actuales momentos, este sector es considerado un pilar fundamental para el fortalecimiento económico de los países en vías de desarrollo y es por ello que la Confederación Interamericana de la Industria de la Construcción (2016) y el Banco Mundial (2015) desarrollaron la Plataforma de Conocimiento sobre Construcción de Infraestructura en América Latina y el Caribe.
Las principales entidades constructoras latinoamericanas comprenden los países de Brasil, México, Chile, Perú, Ecuador y Colombia, estando entre los últimos lugares Venezuela. En Venezuela, el auge de la construcción se acrecentó con la aparición de la explotación petrolera, pero en los últimos años el Banco Central de Venezuela - BCV - (2015) expresa que este sector decreció -0,2% en el año 2009 y -7% en 2010, sin embargo, en el año 2011 se incrementó en 4,8% y de 16,6% para 2012 por la puesta en marcha de la Gran Misión Vivienda Venezuela (GMVV). La escasez de insumos contrajo una caída de 2,3% para el año 2013 y de 10,9% en 2014, de acuerdo a lo expuesto por el Portal de la Construcción Latinoamericana (2015), quien expresó que se ha registrado una paralización de las obras alrededor del 80% en el país en comparación al 2009, sin dejar de mencionar que los estados financieros de la Siderúrgica del Orinoco -SIDOR. (2015) manifiestan una disminución en la producción de cabillas en un 40% para el 2014 en comparación al 2013.
De acuerdo a León (2012) cuando cita al Fondo Desarrollo Económico Sustentable -FONDES-, expresa que el sector construcción presenta disminuciones en su contribución al PIB venezolano afectando considerablemente al estado Mérida por depender indirectamente de este sector para la explotación turística en la construcción de parques recreacionales, entidades de alojamiento turístico, optimización de vías terrestres y aéreas, entre otros, razón por la cual surgió el interés de esta investigación.
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Una de las principales entidades constructoras del estado merideño es “Constructora CB, C.A.”, y al analizar sus estados financieros, se observan dificultades contables que no están en consonancia a la Sección 23 de las Normas Internacionales de Información Financieras de las Pequeñas y Medianas Entidades - NIIF Pymes - (2015), para la contabilización sus ingresos y costos debido a su desconocimiento. Las NIIF emergen con la necesidad de homogeneizar el análisis y presentación de los estados financieros de entidades en distintos países para posicionarse en el mercado nacional e internacional, facilitando las oportunidades de inversión.
Normativa Contable Aplicable: NIC 11 y Sección 23 NIIF Pymes
De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad - NIC - 11 (2010), las entidades constructoras son aquellas personas naturales o jurídicas dedicadas a la elaboración y ejecución de obras civiles públicas ó privadas de: viviendas, instalaciones industriales, edificios gubernamentales, vías, puentes, autopistas, entre otras, que requieren de la elaboración de un proyecto basado en la planificación de especialistas de ingeniería civil, ingeniería eléctrica y la arquitectura.
La Sección 23 de las NIIF Pymes (2015), define el contrato como un acuerdo escrito para la fabricación de un activo o conjunto de activos que están relacionados entre sí en términos de diseño, tecnología y función, o con su utilización. Generalmente se establecen por períodos mayores a un año.
La NIC- 11 (2010) establece que existen dos tipos de contratos: a precio fijo y margen sobre el costo. En los contratos a precio fijo el contratista acuerda un precio fijo del contrato, que en algunos casos está sujeto a cláusulas de revisión de costos. En los contratos de margen sobre el costo, se reembolsan al contratista los costos incurridos más un porcentaje de estos costos o una tarifa fija.
Reconocimiento de Ingresos y Costos
Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda estimarse con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos y los costos del contrato asociados, en concordancia al grado de terminación del contrato al final del ejercicio contable, siendo conocido como el método del porcentaje de terminación. Asimismo, la Sección 23 de las NIIF Pymes (2015) establece: “la estimación fiable del resultado requiere estimaciones de acuerdo al grado de terminación, costos futuros y cobrabilidad de valuaciones certificadas”. Si no se puede estimar con fiabilidad el resultado del contrato, no se debe utilizar el método del porcentaje de terminación.
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Información a Revelar
La entidad constructora deberá revelar en cada contrato: Los costos reales acumulados y las ganancias reconocidas acumuladas, el monto de los anticipos, entendiendo que comprenden aquellas cantidades recibidas por los clientes antes de que el trabajo haya sido ejecutado, el monto de las retenciones en cada pago. Las retenciones son realizadas a las valuaciones certificadas hechas a los clientes, que no se recuperan hasta la satisfacción de las condiciones especificadas en el contrato para su cobro; asimismo, se informa que estas valuaciones comprenden el valor de la obra de acuerdo al grado de avance que tiene el contrato y es realizada por el ingeniero de la obra, haya sido pagada o no por el cliente.
Consideraciones Adicionales en Venezuela
Servicio Nacional de Contrataciones: procura la asesoría y capacitación técnica para la adquisición de bienes, prestación de servicios y ejecución de obras. Está dirigido a los entes de la administración pública, personas jurídicas, asociaciones sin fines de lucro, personas naturales, entre otros.
Cámara Venezolana de la Construcción: es una asociación civil que procura desarrollar y consolidar la industria de construcción en el país.
La Ley de Contrataciones Públicas (2015) exige el 3% del monto de la obra destinada a obras de responsabilidad social cuando superen las 2500 unidades tributarias en la oferta de licitación. En el caso de que los materiales sean gravados con el impuesto al valor agregado, deberá ajustarse el asiento de acuerdo al crédito fiscal respectivo. Al culminar las obras se deben reintegrar las retenciones en concordancia a la Ley de Contrataciones Públicas (2015).
En relación a las características del contrato en las entidades constructoras, se pudo observar que la entidad mantiene contratos del sector público y del sector privado, cumpliendo con todos los requerimientos exigidos para las contrataciones públicas, desarrollando obras importantes en la región que fortalecen el desarrollo económico, social y turístico del estado.
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En cuanto a la transición de la medición contable de la DPC-13 a la Sección 23, se evidenció que la Constructora CB, C.A. aún mantiene sus registros contables basados en la DPC-13, sin trascender a las nuevas normas de registros de contrataciones establecidas en la Sección 23 de las NIIF Pymes (2015), coartando la posibilidad de crecimiento al no poder optar en mercados internacionales. Además, sus estados financieros no presentan valores razonables, afectando su posición financiera porque no están preparados para el momento en el que se vuelva una exigencia en las entidades públicas y financieras, y para optar por licitaciones a fin de obtener de contrataciones.
Al momento de firmar el contrato, los clientes del sector público o privado entregan un dinero inicial lo cual se traduce en un pasivo para la contratista, porque todavía no se ha culminado la obra, pero sirve como soporte para el comienzo de la obra o para dar continuación a la obra ya iniciada. De acuerdo a las especificaciones realizadas en el contrato, se hace una amortización al pasivo de los anticipos recibidos en cada valuación que pueden variar de acuerdo al contratante. Para dar cumplimiento al reglamento ISLR (2003) por cada pago efectuado se retendrá el 2%.
Es fundamental que las constructoras lleven una adecuada cuenta de activo denominada “Construcciones en proceso”. De acuerdo a las especificaciones realizadas en el contrato, se hace una amortización al pasivo de los anticipos recibidos en cada valuación que pueden variar de acuerdo al contratante.
En el caso de utilización del método del contrato terminado que sugiere la DPC-13, no procede el asiento de la figura 11, hasta que la obra no haya sido terminada. En tal sentido, se propone el siguiente asiento contable para la medición fiable de los costos. En tal sentido, es fundamental la fiabilidad de los ingresos del período.
En resumen, la correcta aplicación de las NIIF, especialmente la NIC 11 y la Sección 23 de las NIIF Pymes, es crucial para la transparencia y fiabilidad de la información financiera en las empresas constructoras.