En el registro de las operaciones que afectan a una entidad económica, no solo basta con conocer la cuantía de la transacción, también se debe atender a la temporalidad de la afectación en libros contables. Por ejemplo, si se está frente a una operación que fue pagada en un espacio temporal diferente a cuando se entrega el bien o se presta el servicio, ¿cuándo se registra en la contabilidad?
El Postulado Básico de la Devengación Contable
Sobre esta situación, el postulado básico “devengación contable” refiere que los efectos de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren. Ocasionadamente, las empresas celebran operaciones recíprocas (se recibe y se transfieren recursos) y las no recíprocas (solo una parte recibe el recurso); independientemente de ello, en el registro contable se reflejarán cuando ocurra la operación.
Pero, no solo las transacciones se tienen que reconocer contablemente, sino también las modificaciones internas, ya que producen cambios en la estructura financiera de la entidad, y por ende modifican sus recursos. Dichos ajustes deben reconocerse contablemente cuando varían la estructura de sus recursos y sus fuentes. El momento del registro contable no solo debe atender a las transacciones, transformaciones internas y eventos pasados que representaron cobros o pagos de efectivo, sino también obligaciones de pago en el futuro y los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
Es importante mencionar que la devengación contable de una partida no debe coincidir necesariamente con su momento de realización, ya que esta última se refiere al momento en el que se materializa el cobro o el pago de la operación, y para la primera se debe considerar la operación como devengada cuando ocurre.
El Periodo Contable
Un concepto importante que contiene este postulado es el de “periodo contable”, el cual define que las transacciones, transformaciones internas u otros eventos que afectan a una entidad deben identificarse con un periodo convencionalmente determinado con el objeto de conocer en forma periódica la situación financiera y el resultado de las operaciones de la empresa. En la actualidad las empresas necesitan obtener información sobre las actividades que realizan para identificar cuáles son las falencias, los planes de mejora o control que se debe realizar, por lo tanto, la información debe ser presentada de manera oportuna, clara y estar disponible en el momento en que se requiera con la finalidad de que ayude a efectivizar los procesos de las instituciones, de esta manera se lograran la consecución de objetivos - metas planteados a corto y largo plazo.
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El Control Interno y las Normas Internacionales de Contabilidad
El control interno es una herramienta indispensable en la gestión administrativa; a través del marco conceptual y los principios se puede tener una visión amplia y sistémica sobre el manejo de recursos, mitigación de riegos y cumplimiento de objetivos. Al mismo tiempo, las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público buscan reforzar este control y manejo de la información financiera a nivel internacional, es por ello que en Latinoamérica los entes gubernamentales han decidido adoptar esta normativa que a más de entregar información confiable permite que organizaciones internacionales e interesados en invertir puedan contar con un marco referencial a nivel mundial. En la actualidad, la Junta de Normas Internacionales para el Sector Público (IPSASB) mantiene divulgadas las NICSP; estas normas tienen como fin armonizar, aplicar, adoptar y mejorar la información financiera, creando estándares internacionales de información contable basados en el método del devengo (Galindo & Guerrero, 2015).
Sin duda, uno de los principios más importantes en el sector público es el método de acumulación o devengo que elimina la versión que se ha venido utilizado con el criterio de caja o caja modificada. Dentro de esta perspectiva, en Latinoamérica es notorio que existen países que no aplican el mismo método en la base de acumulación o devengo, generando un sistema débil que no permite contar con información contable y financiera oportuna.
El Principio del Devengo en Ecuador
En Ecuador, el órgano rector de las finanzas públicas es el Ministerio de Finanzas, que mediante acuerdos y normas técnicas de contabilidad gubernamental generó una estructura para el sector público, que está dividida en financiero y no financiero. La normativa implica el registro y manejo de las transacciones de cada uno de los hechos económicos a fin de que se cumpla un principio inicial: estos serán registrados en dos instancias: compromiso y devengado, acompañados de las políticas contables.
A este respecto, el compromiso es un acto de administración interno que confirma el registro de un valor dentro del presupuesto; ese valor ya no podrá ser utilizado. Según Art. Mientras que, los hechos económicos son los derivados de diferentes transacciones u operaciones que realizan las entidades públicas como una compra, una venta, anticipos, créditos, entre otros.
Tipos de Movimientos Contables
- Movimiento de apertura: este tipo de movimientos permite identificar las transacciones finales en el estado de situación financiera del periodo anterior, conservando las cuentas de activos, pasivos, patrimonio y cuentas de orden que tuviese la entidad; y que se convertirá en estado de situación inicial del ente público. Este será el primer asiento que se registre en el diario general integrado y estará representado con la letra “A”.
- Movimiento de ajuste: estos tipos de asientos se realizan a existencias, diferidos, depreciaciones, amortizaciones; también se los puede efectuar para regularizar o corregir registros contables que se han elaborado de forma errónea y se reconoce con la letra “J”.
Indicadores de Gestión
Los indicadores de gestión forman parte de un conjunto de herramientas que son utilizadas para evaluar y controlar las actividades de la administración pública; entre sus objetivos de uso se consideran la mejora continua y la transparencia en la gestión ya que sus operaciones están conformadas por un sistema de asignación de recursos públicos (Jimbo, Erazo & Narváez, 2019). Atendiendo estas consideraciones, los instrumentos de medición de la gestión son modificables en función de las necesidades de la entidad y por ello es necesario aumentar las exigencias en la entrega de la infomación. A estas características, se complementa la clasificación que es por su naturaleza y objeto a medir.
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Luego de conocer a detalle la composición de los indicadores de gestión es necesario ratificar que las entidades públicas por su estructura y naturaleza deben medir, evaluar y comparar de manera objetiva la información y presentar el grado de alcance sobre la eficacia, eficiencia y efectividad de sus planes, programas y proyectos.
El Ecuador cuenta con la aplicación del principio del devengado en el manejo de la contabilidad gubernamental para empresas públicas no financieras. Su normativa se acoge al Sistema Nacional de Finanzas Públicas (SINFIP), donde su ente rector es el Ministerio de Finanzas. Al respecto, (Vela, 1992) se refiere a que el devengo es la manera idónea de presentar resultados económicos y de gestión, por lo que este principio detalla los derechos y obligaciones que cada entidad adquiere dentro de un periodo determinado, no obstante, (Miller & Finney, 1964) afirman que el resultado real de una entidad debe basarse en el movimiento de efectivo o equivalente del efectivo en el periodo que se efectúen realmento los ingresos o egresos.
En consecuencia, la aplicación del principio del devengo permite proteger y controlar a las entidades públicas de manera que se garantíza la información y transparencia en sus partidas contables.
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