Antes de explicarte los detalles del ISR, debo decirte que pagarlo es una obligación. Este impuesto lo pagamos todas las personas físicas y morales, su aplicación se lleva a cabo en muchos países. Como sociedad, tener una cultura contributiva sólida (pagar los impuestos que nos corresponden en tiempo y forma) es muy importante.
Recuerda que “Contante y Sonante” es la sección de opinión de +Dinero. Ojo, el ejercicio de tus actividades productivas o la operación de tu negocio puede ponerse en riesgo en caso de incumplimiento. Como referimos, la cultura contributiva es responsabilidad de todos y el incumplimiento de las obligaciones fiscales genera severas sanciones y multas (cierre temporal de establecimientos, embargo de bienes, cancelación del Registro Federal de Contribuyentes, etcétera).
El sistema tributario mexicano ha sufrido diversas y constantes modificaciones a lo largo del tiempo. Algunas han sido más drásticas que otras, como el aumento en la tasa general del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que pasó de 10% a 15% en 1995, o como el aumento en la tasa máxima del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para personas físicas, que cambió de 30% a 35% en 2014. Dichas modificaciones han afectado el nivel recaudatorio de diferentes maneras y proporciones.
Existen una gran cantidad de variables que pueden afectar la recaudación, entre ellas, la misma tasa impositiva y el crecimiento del PIB. Se escogieron el ISR y el IVA debido a que a lo largo del tiempo han jugado un papel preponderante en la historia tributaria de México, siendo los principales objetos de las diversas reformas tributarias; además de que, entre los dos, representan la gran mayoría de los ingresos tributarios: un 83%, en promedio, en el período bajo análisis (1990-2015).
El ISR es el impuesto que grava los ingresos generados (o rentas), tanto de las personas físicas como de las morales. Las primeras se refieren a los sueldos, salarios u honorarios que perciben los individuos como remuneración por su trabajo.
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No se debe perder de vista que todos los impuestos cuentan con una serie de elementos:
- Sujeto: Quien está obligado a pagar el impuesto.
- Objeto: Esto es lo que grava o por lo que se cobra el impuesto.
- Base: Se refiere al cálculo que se realiza para determinar sobre qué monto es que se pagará el impuesto. Es decir, si bien grava ingresos, se debe considerar que, en la operación normal de cualquier actividad o negocio, se requieren realizar algunos gastos indispensables para su desarrollo.
- Tasa: En México por el ISR tenemos diversas tasas que van en función del principio de proporcionalidad ya mencionado.
- Periodicidad: Hace referencia a cada cuándo se debe pagar el impuesto. El ISR debe pagarse de forma anual. Además, durante todo el año se realizan pagos provisionales, los cuales son a cuenta del impuesto anual.
Evolución de las Tasas del ISR en México (1990-2015)
El sistema tributario mexicano, en particular el Impuesto Sobre la Renta (ISR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA), ha experimentado modificaciones significativas a lo largo del tiempo. A continuación, se presenta una tabla que resume la evolución de las tasas del ISR para personas morales y físicas, así como su impacto en la recaudación medida como porcentaje del PIB.
| Periodo | Tasa ISR Personas Morales | Tasa ISR Personas Físicas | Recaudación como % del PIB |
|---|---|---|---|
| 1990-1998 | 34% | 35% | 3.7% (Promedio) |
| 1999-2001 | 35% | 40% | N/A |
| 2002-2005 | 35% (disminuyendo a 30%) | 40% (disminuyendo a 30%) | 4.4% (disminuyendo a 4.1%) |
| 2006-2007 | 29% (disminuyendo a 28%) | 29% (disminuyendo a 28%) | 4.3% (aumentando a 4.6%) |
| 2008-2013 | 28% | 28% | 4.9% (aumentando a 5.9%) |
| 2014-2015 | 30% | 35% | N/A |
Como se puede observar, durante este periodo, la tasa de ISR, para personas morales, se mantiene en 34%, mientras que, para personas físicas, en 35%. El promedio de recaudación, en este período, medido como porcentaje del PIB, fue de 3.7%. Como se puede observar, su punto más alto, en 1993, fue de 4.4% y, su punto más bajo, en 1996, de 3.2% del PIB.
Las variaciones en la recaudación, durante este período, se pueden explicar, en parte, debido a la situación económica del país. Por ejemplo, hubo años contrastantes, como 1993, en donde el panorama económico era alentador, y como 1995, cuando estalló la crisis económica (con un crecimiento negativo del PIB de 5.8%). Dicha crisis fue uno de los causantes de la disminución de la recaudación en 1995 y 1996.
Como se muestra en el cuadro 2, en 1999 la tasa de ISR de personas morales subió un punto porcentual, para llegar a 35%; mientras que la de personas físicas subió a 40%.
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Durante este período, se disminuyó la tasa de ISR, para pasar de 35% en 2002, a 30% en 2005, para personas morales, y de 40% a 30%, para personas físicas. Como consecuencia, la recaudación del ISR, pasó de representar el 4.4% del PIB en 2002, al 4.1% en 2005. Esto se dio con tasas de crecimiento medianamente altas del PIB, lo que nos indica que, aunque la recaudación monetaria pudo haber aumentado, éstos aumentos fueron menores a los crecimientos experimentados por el PIB.
El ISR sufrió nuevas disminuciones en este período, pasando la tasa, tanto para personas morales como físicas, a 29% en 2006 y a 28% en 2007. A pesar de dichas disminuciones, se puede observar que la recaudación aumentó a 4.3% del PIB en 2006 y a 4.6% del PIB en 2007.
Impuestos Adicionales al Ingreso (IETU e IDE)
En este período, se crearon dos nuevos impuestos al ingreso, el IETU y el IDE. La tasa del IETU en 2008 fue de 16.5%, para pasar a 17.0% en 2009 y a 17.5% de 2010 en adelante. Por su parte, el IDE gravaba a una tasa de 2% los depósitos bancarios en efectivo mayores a $25,000 en 2008, y, a partir de 2010, a una tasa de 3%, los depósitos mayores a $15,000.
A pesar de que este período inicio en medio de una crisis económica mundial, en donde las tasas de crecimiento del PIB en México fueron de 1.4% y -4.7% en 2008 y 2009, se consiguió una recaudación del ISR, medida como porcentaje del PIB, mayor a la de períodos anteriores. Se puede observar que, durante este período, la menor recaudación se dio en 2009, con un 4.9% del PIB y la máxima en 2013, con un 5.9% del PIB.
Reforma Hacendaria y Cambios Recientes
En esta última Reforma Hacendaria, se incrementó la tasa de ISR, para personas físicas, a 35%, y se eliminaron el IETU y el IDE. La tasa de ISR, para personas morales, no sufrió modificaciones, por lo que se mantuvo en 30%.
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El IVA como Complemento al ISR
El IVA es un impuesto indirecto, en donde el agente económico que lo recauda no es generalmente quien termina soportando la carga fiscal. En 1990, la tasa general del IVA era de 15%, de 6% en ciudades fronterizas y de 20% para artículos de lujo. Para 1992, la tasa general se disminuye a 10%.
En 1995, se aumenta la tasa general del IVA a 15% y la tasa en ciudades fronterizas a 10%. Dichas tasas no sufrieron cambios por un período de 15 años. Los aumentos en las tasas de IVA tuvieron un impacto positivo en la recaudación. Durante estos 15 años, la recaudación del IVA tuvo una tendencia al alza, iniciando en 2.3% del PIB en 1995 y terminando en 3.4% del PIB en 2009.
Durante este período, el crecimiento del PIB tuvo diferentes altibajos, inclusive llegando a tener tasas negativas en 1995, 2001 y 2009. Sin embargo, estos altibajos en el PIB no afectaron la recaudación por concepto de IVA, ya que, medida como porcentaje del PIB, fue en constante aumento, con excepción de 2009, en donde disminuyó ligeramente.
Empezando a partir de 2010, la tasa general del IVA subió a 16% y la tasa en ciudades fronterizas a 11%. Estos cambios, de inicio, aumentaron la recaudación a 3.8% del PIB en 2010. Posteriormente, la recaudación, medida como porcentaje del PIB, disminuyó ligeramente durante el período, para terminar representando, en 2013, el 3.5% del PIB.
Se observa que, durante los primeros tres años de este período, la recaudación, medida como porcentaje del PIB, no sufrió variaciones significativas y que las tasas de crecimiento del PIB fueron moderadamente buenas. Sin embargo, la economía se desaceleró en 2013, con un crecimiento del PIB de sólo 1.4%. En ese mismo año, la recaudación bajó para representar el 3.5% del PIB.
En 2014, se homologo en 16% la tasa del IVA general y de las ciudades fronterizas. Este cambio impactó la recaudación de manera positiva, ya que la recaudación representó 3.9% del PIB en ambos años. Esto sucedió con una tasa de crecimiento del PIB de 2.3% en 2014.
Relación entre Tasas Impositivas, PIB y Recaudación
Este boletín muestra el comportamiento de 1990 a 2015 de las tasas del IVA y el ISR, su recaudación, medida como porcentaje del PIB, y el crecimiento anual del PIB. En teoría, se esperaría que, a mayor tasa de impuestos y a mayor crecimiento económico, la recaudación sería mayor. A partir de lo mostrado, se puede observar que, en términos generales, tanto las tasas de los impuestos como el crecimiento del PIB tienen una relación directa con la recaudación; es decir, se confirma lo esperado.
Sin embargo, existen otros factores que pueden impactar la recaudación de manera considerable (exenciones, deducciones autorizadas, tasas preferentes, medidas para aumentar la base de contribuyentes, credibilidad de la autoridad, etc.), los cuales, en otra oportunidad, deben de ser analizados a profundidad para comprender más a fondo los determinantes de los aumentos o disminuciones en la recaudación.
Es importante mencionar que, debido a que la recaudación está siendo medida como porcentaje del PIB, un aumento en esta medición no necesariamente implica una recaudación mayor, en términos monetarios. Por ejemplo, digamos que, en años consecutivos, la recaudación representó un 3.0% y un 3.2% del PIB y que, en el segundo año, el PIB disminuyó un 5.0%. En este caso, el 3.2% sería menor que el 3.0% del año anterior, en valores absolutos. Sin embargo, lo que esto significa es que, aunque el PIB disminuyó en mayor proporción comparado con la recaudación, esta última aumentó, relativo a los ingresos generados por la economía y disponibles para el sistema fiscal.
Análisis de la Incidencia del ISR y el IVA
Un cambio en las tasas impositivas afecta, de distinta manera, a cada persona, de acuerdo con su nivel de ingreso. En este boletín, se analiza, utilizando el Simulador Fiscal v3.0, elaborado por el Centro de Investigación Económica y Presupuestaria, A.C. (CIEP), la incidencia de los dos principales impuestos en México: el Impuesto Sobre la Renta (ISR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Se incluyen tres escenarios: el primero tiene las tasas impositivas actuales; el segundo tiene unas tasas disminuidas; y, finalmente, el tercero tiene tasas incrementadas. La incidencia se refiere al cambio que las personas perciben en sus ingresos tras la ejecución de los impuestos (o transferencias públicas). Es decir, se refiere al impacto en el bolsillo de las personas tras el pago de impuestos.
Este boletín analiza la incidencia del IVA y del ISR. El primer escenario es el actual, con las tasas vigentes; el segundo, es aquél con una disminución en la tasa aplicada, tanto del ISR a personas físicas (límite superior del 35 % al 30 %), como del IVA (16 % al 12 %). El tercero y último, es aquél con un aumento en las tasas, al 40 % en el caso del ISR a personas físicas y al 19 % en el caso del IVA.
Se escogió analizar al ISR a personas físicas por su carácter progresivo; es decir, a mayores ingresos, mayor la tasa de impuesto a pagar. El ISR es un impuesto directo (i.e. que grava los ingresos), tanto para personas físicas como para las morales. Este boletín se enfoca en la incidencia del ISR a personas físicas.
Particularmente, en el ISR a personas físicas, existe un subsidio al empleo, el cual se aplica contra el ISR correspondiente, según el rango de ingresos.
En el escenario actual, en donde la tasa máxima es de 35 %, este porcentaje se incrementa a 16 %. Otro punto a destacar es que, a medida que aumentan las tasas, el total del ingreso destinado al pago de ISR aumenta, lo que indica una mayor recaudación.
Al cambiar la tasa del IVA, el aumento o disminución de lo que cada decil dedica de su ingreso al pago de este impuesto es mayor en los deciles mas bajos. Por ejemplo, al aumentar la tasa a 19 %, el decil I pasa de destinar el 10.5 % de su ingreso bruto en el escenario actual al 12.5 %, un aumento de 2.0 %. En este mismo escenario, el decil X pasa de destinar el 4 % de su ingreso bruto al pago de este impuesto a destinar el 4.8 %, un aumento de 0.8 %.
Algo similar sucede al bajar la tasa al 12 %, el decil I disminuye el porcentaje de su ingreso bruto que le dedica a este impuesto, comparado con el escenario actual, en un 2.6 %, mientras que el decil X lo disminuye en un 1.1 %.
La distribución sufre cambios poco significativos con respecto al resto de los escenarios. Todos estos son factores que deben de considerarse para hacer política pública.
Dicho de forma más sencilla: el ISR es un impuesto que se aplica de forma directa sobre las ganancias que una persona física o moral obtiene por su trabajo. Este impuesto se aplica a personas físicas y morales. Cuando una empresa paga salarios a sus empleados, está obligada a retener y pagar el ISR correspondiente. Las personas morales, tras presentar su declaración anual de ISR, deben calcular el pago provisional de ISR. En resumen, debido a la inflación anual que superó el 10%, el SAT ha actualizado las tarifas del ISR.
Para gestionar eficientemente el cálculo del ISR en la nómina, es fundamental contar con herramientas que automaticen y simplifiquen este proceso. Conocer las responsabilidades fiscales que corresponden a tu compañía te ayuda a evitar el pago de multas u otros conceptos indeseables.
Comparación Internacional de Tasas de ISR
La tasa de Impuesto Sobre la Renta (ISR) para empresas en México es más alta que la del promedio de los países de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE); no obstante, la tasa máxima de ISR a personas físicas es menor al promedio de la OCDE.
Con la tasa de 30% de ISR a empresas, México es el quinto país con la tasa más alta entre los 36 miembros de la OCDE. La tasa promedio de ISR a empresas entre los países de la organización en el 2022 fue de 23.6 por ciento.
No obstante, cuando se toman las tasas máximas de ISR a personas físicas, México fue el país número 30 de 36, con una tasa máxima de 35%, el promedio de la OCDE fue de 42.5 por ciento. Japón y Dinamarca, por ejemplo, tienen una tasa máxima de ISR para personas físicas de 55.9%, siendo los dos países de la OCDE con la tasa máxima más alta.
En México, la tasa máxima de ISR de 35% para personas físicas aplica para aquellos que tienen ingresos anuales por más de 636,170 pesos.
Desafíos en la Recaudación Fiscal en México
Para que México logre una mayor recaudación es necesaria una reforma fiscal a fondo, debido a que este país registra uno de los menores índices de recaudación a nivel mundial. En el informe Estadísticas tributarias en América Latina y el Caribe de la OCDE, México registra un promedio de recaudación tributaria del 16.3% del PIB. Es decir, es el sexto peor de la región y está muy alejado de la media de la OCDE del 34.2%.
De acuerdo con la investigación, uno de los principales causantes de la baja tasa de recaudación tributaria en el país es la alta informalidad laboral, que ronda el 60%, su nivel más alto desde febrero de 2016.
“El problema que tenemos en México es que hay un Impuesto Sobre la Renta (ISR) muy alto y tenemos una recaudación muy baja desde los contribuyentes.
Los impuestos no alcanzan para revertir la desigualdad en México: el Gobierno Federal recauda el mayor porcentaje de ellos, mientras que los gobiernos estatales recaudan poco. Aunque es progresivo, el impuesto sobre la renta (ISR) también aplica para la gente con menos ingresos.
El 56% de los mexicanos en edad de trabajar lo hace en la informalidad, por lo que a pesar de lo arduo de su trabajo son menos productivos, no tienen acceso a la seguridad social, y no contribuyen con la sociedad a través del pago de impuestos. Reducir la proporción de trabajadores informales es prioritario para mitigar la desigualdad laboral y generar mayores ingresos públicos.
El IMCO propone llevar a cabo una reforma fiscal de fondo que incentive el empleo formal y reduzca el pago del ISR para quienes ganan menos.
Un país más desigual es menos competitivo: su economía crece a un menor ritmo y limita las oportunidades a sus habitantes al no proveer servicios públicos básicos de calidad como salud, educación y acceso a agua limpia, entre otros. Por lo general, los países más desarrollados son menos desiguales.
El coeficiente de Gini es un número entre 0 y 1 que mide la desigualdad en el ingreso, en donde existe una mayor igualdad si el valor es cercano a 0 (la población tiene los mismos ingresos), mientras que existe una mayor desigualdad si el coeficiente tiende a 1 (pocos concentran la gran mayoría del ingreso). En el 2010, el coeficiente Gini para países desarrollados era de 0.3 mientras que para el resto del mundo era 0.4.
La composición de los ingresos del país refleja que la mayor parte de los recursos con los que funciona el aparato público proviene de las contribuciones federales.
Estos dos impuestos tienen una lógica distinta. El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un impuesto directo que busca gravar la rentabilidad o utilidad de una persona, ya sea física o moral.
En consecuencia, la desigualdad fiscal no solo se debe a una baja recaudación, sino a una política fiscal mal diseñada. Si bien, el propósito de la recaudación es generar mayores ingresos al gobierno, el cobro de impuestos sobre los ingresos de los más pobres perpetúa la desigualdad.
En este sentido, eliminar las cuotas fijas por nivel de ingreso en la Ley del ISR y la tasa asociada a los cinco primeros rangos de ingreso señalados en la ley, no implica un cambio significativo en la recaudación fiscal. Asimismo, modificar la base gravable para que sólo los mexicanos del decil IX al X paguen ISR, no modifica el subsidio al empleo, por lo que los beneficios llegarían a los trabajadores formales que más lo necesitan (aproximadamente 15.5 millones de trabajadores).
Reducir el gravamen del trabajo asalariado formal y ampliar el catálogo de deducciones al ISR. servicios públicos de salud, créditos a la vivienda y pensión.