Como auditores de sistemas de gestión gubernamental en materia ambiental, siempre debemos tener presente que una auditoría no es una persecución de culpables; esta es la manera de evitar que nuestros auditados se sientan intimidados y creen anticuerpos frente a nuestro trabajo.
Principios Fundamentales de Auditoría
Los principios de auditoría son los valores fundamentales que guían la conducta y el trabajo de los auditores. Estos principios garantizan que las auditorías se realicen de manera ética, profesional y objetiva, proporcionando resultados confiables y útiles.
Principios según la Norma ISO 19011:2018
Estos son los principios de auditoría básicos que, según la norma ISO 19011:2018 "Auditoría de Sistemas de Gestión", deben ser respetados en cualquier auditoría para que esta sea efectiva:
- Integridad: Conducta ética, honestidad, diligencia y responsabilidad.
- Presentación Imparcial: Apego a la verdad y exactitud en las observaciones, evitando juicios de valor.
- Debido Cuidado Profesional: Diligencia y juicio en la planificación, ejecución y reporte.
- Confidencialidad: Discreción en el uso de la información.
- Independencia: Evitar conflictos de interés y sesgos.
- Enfoque Basado en Evidencia: Recolección de evidencia verificable.
- Enfoque Basado en Riesgo: Considerar los riesgos en la planificación y ejecución.
Desarrollo de los Principios
Integridad: El principio de integridad implica que los auditores internos deben mantener una actitud honesta, imparcial, justa y ética en el desempeño de sus funciones. Esto implica no solo seguir las políticas y procedimientos establecidos, sino también ser transparentes y actuar con responsabilidad en el manejo de la información y los recursos de la organización.
Presentación Imparcial: Los auditores internos pueden demostrar su cumplimiento del principio de presentación imparcial mediante la documentación completa y clara de los hallazgos y conclusiones obtenidos durante la auditoría. También pueden presentar la información de manera visual, utilizando gráficos y tablas para ilustrar los hallazgos y conclusiones. Es importante que los auditores internos presenten la información de manera objetiva y sin sesgos, evitando cualquier prejuicio o suposición personal.
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Debido Cuidado Profesional: Para aplicar el principio del debido cuidado profesional, los auditores internos deben asegurarse de que cuentan con el conocimiento, habilidades y experiencia necesarios para realizar su trabajo de manera efectiva. También deben estar familiarizados con los estándares y métodos de auditoría aplicables, y aplicarlos de manera consistente y rigurosa.
Confidencialidad: El auditor debe ser discreto en el uso de la información recolectada durante la auditoría. El principio de confidencialidad es esencial para los auditores internos y se espera que mantengan la privacidad y protección de la información confidencial obtenida durante la auditoría.
Independencia: El principio de independencia significa que los auditores internos deben ser imparciales y objetivos en su trabajo, y no estar influenciados por intereses personales, políticos o financieros que puedan comprometer su capacidad para emitir una opinión justa y equilibrada. Esto significa que los auditores internos deben ser libres de cualquier presión, influencia o conflicto de intereses que pueda comprometer su capacidad para llevar a cabo una auditoría de manera independiente.
Enfoque Basado en la Evidencia: El enfoque basado en la evidencia significa que los auditores internos deben obtener y evaluar evidencias objetivas y verificables para respaldar sus conclusiones y recomendaciones. Esto puede incluir documentos, registros, informes, entrevistas y observaciones directas. Las evidencias deben ser suficientes, competentes, relevantes y fiables para respaldar las conclusiones y recomendaciones.
Enfoque Basado en Riesgos: Este enfoque de auditoría considera los riesgos y oportunidades. El enfoque basado en riesgos debería contribuir en la planificación, la realización y la presentación de informes de auditoría con el propósito de asegurar que las auditorías se enfoquen en asuntos que son importantes para el cliente y para lograr cumplir los objetivos del programa de auditoría.
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Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
La Federación Internacional de Contadores (IFAC) creó un grupo de principios que los auditores deben seguir al examinar los estados financieros de una organización. Estos reciben el nombre de Normas Internacionales de Auditoría. Sus lineamientos son utilizados en más de 130 países para exponer la información contable de un negocio a las partes interesadas.
Antecedentes de las NIA
Los antecedentes de las normas internacionales comienzan en 1917 con el Instituto Americano de Contadores Públicos, el cual diseñó la primera Codificación de Normas y Procedimientos de Auditoría. Posteriormente, en 1951, se llevó a cabo la Declaración sobre Procedimientos de Auditoría, desarrollada con una base mucho más estructurada. A partir de este año hasta 1974, varios comités desarrollaron procedimientos de investigación contable y fueron regulados por el Auditing Standards Board (ASB). Finalmente, la Federación Internacional de Contadores (IFAC) unificó todos los estándares de las normas en 1994. Su misión fue construir una nueva edición de reglas que alcanzara un alto nivel de calidad en virtud del interés público.
Estructura de las NIAs
Las normativas internacionales están sistematizadas para mostrar coherencia al momento de referir los índices de auditoría. La estructura de las NIAs es la siguiente:
- Introducción: Explicación del propósito, alcance y tema. Menciona las responsabilidades del auditor y las circunstancias en las que se aplica la norma.
- Objetivo: Indica cuál es la finalidad del profesional en la evaluación de un área específica de auditoría.
- Definiciones: Explican los términos utilizados en la norma para conseguir una interpretación clara de los resultados.
- Requisitos: Su cumplimiento no es opcional, expresados con la frase “el auditor deberá”.
- Solicitud y material explicativo: Aportan aclaraciones acerca de los requisitos.
Clasificación de las Normas de Auditoría
La función dentro de la revisión contable divide las NIAS en tres categorías:
| Categoría | Descripción |
|---|---|
| Normas generales | Establecen la ética, la independencia y la competencia profesional |
| Normas de planificación | Se basan en procedimientos que el auditor debe seguir antes de comenzar la auditoría |
| Normas de ejecución | Regulan la forma como se obtienen las pruebas y la aplicación de controles |
| Normas de informe | Incluyen los lineamientos que rigen el informe final de la auditoría |
¿Cuántas son las Normas Internacionales de Auditoría?
Actualmente, se registran 36 normas distribuidas en las respectivas categorías. Estas son algunas de las más conocidas:
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- Principios generales y responsabilidades
- NIA 200: establece los principios básicos de la auditoría de estados financieros.
- NIA 210: determina los términos del contrato de auditoría.
- NIA 220: facilita el control de calidad del trabajo del auditor.
- NIA 240: define la responsabilidad del auditor respecto al fraude y el error.
- Planificación
- NIA 300: determina la planificación de la auditoría.
- NIA 315: ayuda a identificar y evaluar riesgos de incorrección material.
- NIA 320: regula la importancia de materialidad en la auditoría
- Evidencia y procedimientos de auditoría
- NIA 500: establece los requisitos para los recaudos de evidencia.
- NIA 520: explica cómo debe ser el uso de procedimientos analíticos.
- NIA 530: define el control del muestreo de auditoría.
- NIA 540: específica cuáles deben ser las estimaciones contables.
- Informe y conclusiones
- NIA 700: señala las pautas para elaborar el informe del auditor sobre los estados financieros.
- NIA 705: dictamina las condiciones para emitir una opinión modificada en del informe.
- NIA 706: trata las responsabilidades y usos de párrafos de énfasis en contenidos escritos.
Aplicación de las NIAs en México
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) es el ente responsable de supervisar las normas internacionales de auditoría en México. En el país, este conjunto de normativas debe ser coordinado bajo los criterios de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV).
Beneficios del Cumplimiento de las NIAs
Si un negocio aplica de forma correcta las normas de auditoría internacionales, tendrá capacidad de:
- Generar mayor confianza por parte de inversores y entidades reguladoras.
- Reducir riesgos operativos.
- Lograr su expansión a nivel internacional.
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