Es común que las empresas en sus registros contables tengan registrados en las cuentas de clientes el monto de las ventas a crédito incluyendo el IVA correspondiente. Usualmente todas las empresas tienen la posibilidad de no recuperar el 100% de sus cuentas por cobrar, dicha situación para la empresa representa en un gasto que debe reconocerse en los estados financieros de acuerdo con la “NIF C-3 Cuentas por Cobrar”.
Además, dicha deducción busca dejar sin efectos el importe que se acumuló para el ISR y sobre el cual se pagó dicho impuesto en su momento; en tanto que el IVA es independiente y nunca se pagó.
Deducción de Cuentas Incobrables
También es común que cuando no llegan a cobrar alguna de estas cuentas, busquen deducirla en términos del numeral 27, fracción XV de la LISR, en el mes en el que se consume el plazo de prescripción que corresponda, o antes si es notoria la imposibilidad práctica de cobro. En este caso, las empresas solo deben considerar como deducible el monto de la contraprestación por la venta de bienes, la prestación del servicio o el arrendamiento de bien.
Por ejemplo, si tiene una cuenta por cobrar por un monto de $116,000.00, el cual incluye el 16% del IVA, la cantidad a deducir es de $100,000.00, ya que los $16,000.00 restantes son del impuesto, mismo que, aunque se les hubiese trasladado en el CFDI, conforme a los numerales 1-B y 11 de la LIVA, se causa conforme a los cobros efectivos.
NIF C-3 y la Estimación de Cuentas Incobrables
De acuerdo con la NIF C-3, se establece que la estimación de cuentas incobrables debe basarse en las pérdidas crediticias esperadas, desde el reconocimiento inicial de la cuenta por cobrar, es decir desde el momento en que se reconoce la cuenta por cobrar deberemos reconocer la estimación por la posibilidad de incobrabilidad y no hasta el cierre del ejercicio. El CINIF consideró que en la situación donde exista evidencia sustentable de que la estimación para incobrabilidad esta excedida, dicho exceso deberá revertirse, pues no se justifica el exceso de la estimación para caer en una posición conservadora.
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Para reconocer la reserva contable por estimación de cuentas incobrables, debemos crear una cuenta en el activo de naturaleza acreedora y una cuenta de gastos de naturaleza deudora. Supongamos que la firma de contadores TAX ID México, S.C.
El reconocimiento de la estimación de cuentas incobrables nos permite presentar estados financieros con información razonable y con mayor impacto en la toma de decisiones.
Auditoría de Cuentas por Cobrar
La auditoría de cuentas por cobrar a partir de la evaluación de los controles internos de una empresa busca establecer la validez de los derechos monetarios, así como determinar el valor de realización.
Procedimientos de Auditoría
Procedimiento de auditorías similares son utilizados para la verificación de todos los tipos de cuentas por cobrar, aun cuando puede ser necesaria una investigación adicional respecto a transacciones que no impliquen operaciones normales, por ejemplo, préstamos a funcionarios. El factor más significativo en la selección de procedimiento de auditoria requerido en un trabajo en particular es lo adecuado del sistema del control interno.
Papeles de Trabajo en Auditoría
Según (Auditool, 2012) Son documentos en los que el auditor registra los datos e informaciones obtenida a lo largo de su examen y los resultados de las pruebas realizadas, las que le serán útil para elaborar el informe o dictamen final que debe presentar a la empresa o entidad.
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(Delisauditoría, 2011) es el documento o papel en el que se consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, área u operación sujeta a examen.
Respecto a la cédula sumaria, dice, es el papel de trabajo que resume, las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro (capítulo, concepto o partida) o subfunción sujeta a examen. Sobre la cédula analítica, establece: es el papel de trabajo que además de incluir la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra, operación o movimiento de un rubro, detalla información con la que se contó, las pruebas y las observaciones realizadas.
Auditoría de Efectivo
La auditoría de efectivo es el examen independiente de los saldos de caja y bancos en fechas cercanas a la fecha del balance general, donde debe efectuarse un recuento y listado de los depósitos, y cheques que afectan los fondos fijos, además de comprobar la propiedad de estos (cheques), proceso en el que también se examina los comprobantes de anticipos o gastos, número y fecha de los cheques, y endoso del depositario oficial (bancos) en los cheques devueltos, y se verifica las conciliaciones bancarias previa obtención directa de confirmaciones de los saldos por parte de los bancos.
Después de evaluar el sistema de control interno, el auditor examina una parte de las operaciones individuales, determinando la muestra que será verificada y las áreas que serán muestreadas, en función de la calidad de los controles operantes sobre las fases de recepción y desembolso de efectivo.
Verificación del Activo Caja
Una completa verificación del activo caja por parte del auditor, significa la comprobación de la exactitud e integridad de los registros que amparan el efectivo recibido y desembolsado durante el año, implica también cerciorarse del efectivo en caja o en bancos. También implica determinar la razonabilidad de los saldos presentados en el Estado de Situación Financiera.
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