Se acerca el fin de año y, por lo tanto, el fin de ejercicio social y fiscal. Es fundamental entender correctamente qué se debe entender por “provisión”.
De acuerdo con la NIF C-9 Provisiones, Contingencias y Compromisos, las provisiones son obligaciones que deben reconocerse en los estados financieros como pasivos (considerando que su cuantía haya podido ser estimada de forma confiable) porque representan obligaciones presentes y es probable que, para satisfacerlas, la entidad tenga que desprenderse de recursos económicos.
En general, todas las provisiones tienen cierto carácter contingente, debido a que existe incertidumbre sobre el importe a pagar y/o sobre el momento de su liquidación. En consecuencia, la denominación “contingente” se utiliza para designar a las partidas que no cumplen con los criterios necesarios para su reconocimiento en los estados financieros, porque su existencia quedará confirmada solamente tras la ocurrencia o, en su caso, la no ocurrencia, de uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la misma.
Diferencia entre Provisiones y Otros Pasivos
Las provisiones se distinguen del resto de los pasivos por la existencia de incertidumbre acerca del momento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su liquidación. En contraste, existen pasivos, entre otros, que normalmente están claramente definidos como:
- Instrumentos financieros por pagar
- Proveedores, que son cuentas por pagar por bienes o servicios que han sido suministrados a, o recibidos por, la entidad como resultado de un acuerdo formal con la contraparte.
- Otras cuentas por pagar, que son pasivos normalmente originados por disposiciones legales, tales como los impuestos retenidos por pagar, así como los impuestos, derechos y aprovechamientos a cargo de la entidad, distintos a los impuestos a la utilidad, cuyo monto y fecha de pago están definidos por ley, y otras partidas similares.
Elementos Clave para el Reconocimiento de Provisiones
De acuerdo a lo analizado anteriormente, las provisiones que deberán reconocerse en los estados financieros deberán de cumplir con todos los elementos mencionados en la NIF C-9. En caso de no cumplir con uno de los puntos, dichos elementos no deben reconocerse como provisiones y es necesario analizar si deben revelarse como pasivos contingentes.
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Los elementos que deben cumplir son:
- Presente: Es una exigencia económica (asumida o por contrato o por ley) identificada en el momento actual. Cuando este en duda si de dichos sucesos se deriva la existencia de una obligación presente, se debe determinar la existencia de la obligación presente tomando en cuenta toda la evidencia disponible, en la que se incluirá la opinión de expertos, considerando si a la fecha de los estados financieros es:
- Probable: existe certeza razonable, es decir que, es más que posible que la entidad tenga que enfrentar la obligación presente.
- cuando no existe certeza razonable, pues se considera que, a esa fecha, la posibilidad de que la entidad tenga que enfrentar la obligación presente es menor que la posibilidad de que no tenga que enfrentarla.
- cuando no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar la posible existencia de una obligación presente, lo que significa que, a esa fecha, es menos que posible o muy poco factible que la entidad tenga que enfrentar la obligación presente. (No se debe reconocer ni revelar)
- Identificada: Debe tener un propósito definido. Cada provisión debe ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos para los cuales fue reconocida.
- Cuantificada en términos monetarios: Debe poder cuantificarse en términos monetarios con suficiente representación fiel, caso contrario, no debe reconocerse, sino, revelarse como un pasivo contingente.
- Probable disminución de recursos económicos: Certeza razonable de que habrá una salida de recursos económicos de la entidad para dar cumplimiento a una obligación. Cuando no sea probable la salida de recursos económicos, la entidad debe revelar, en las notas a los estados financieros, la existencia y características del pasivo contingente, salvo la eventualidad de que haya una salida de recursos económicos se considere remota, en cuyo caso, no debe hacerse revelación alguna.
- Derivada de operaciones ocurridas en el pasado: Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado. Deben reconocerse provisiones sólo por aquellas obligaciones surgidas a raíz de sucesos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones u operaciones futuras de la entidad.
Pasivos contingentes: los cuales no deben reconocerse en los estados financieros porque son: obligaciones posibles y no cumplen con los criterios de reconocimiento de esta NIF porque no puede hacerse una estimación suficientemente confiable de la cuantía de la obligación.
Reconocimiento y Valuación de Pasivos
Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el balance general. En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado. Este debe representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los títulos, menos el descuento o más la prima por su colocación.
Cuando como consecuencia de sucesos pasados, pueda producirse una salida de recursos económicos para pagar a) una obligación presente o b) una obligación posible, cuya ocurrencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso, por la falta de ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.
El objetivo la NIF C9 es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento, valuación, presentación y revelación de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingente.
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