Se acerca el fin de año y, por lo tanto, el fin de ejercicio social y fiscal. Dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termina el ejercicio, las compañías deben presentar su declaración anual para determinar el resultado fiscal y con ello, el impuesto correspondiente; a esto, en la jerga contable-fiscal, se le conoce comúnmente como “cierre anual”. No obstante, hay partidas comunes que la mayoría de las compañías concilian, entre las cuales se encuentran las provisiones contables.
Definición y distinción de las provisiones contables
Las provisiones se distinguen del resto de los pasivos por la existencia de incertidumbre acerca del momento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su liquidación. Es fundamental entender correctamente qué se debe entender por “provisión”. Por ejemplo, el hecho de comprar una mercancía a crédito a finales de diciembre no significa que debamos registrar una provisión por esa operación.
Para mayor claridad, es necesario diferenciar las provisiones de otros conceptos contables:
- Proveedores: Son cuentas por pagar por bienes o servicios que han sido suministrados a, o recibidos por, la entidad como resultado de un acuerdo formal con la contraparte.
- Otras cuentas por pagar: Son pasivos normalmente originados por disposiciones legales, tales como los impuestos retenidos por pagar, así como los impuestos, derechos y aprovechamientos a cargo de la entidad, cuyo monto y fecha de pago están definidos por ley.
Tratamiento fiscal de las provisiones en la determinación del resultado
Por regla general, las provisiones que se constituyen contablemente no son aceptadas dentro del proceso ordinario de depuración de la renta, excepto aquellas que de forma específica la normativa tributaria haya establecido, como las provisiones por cartera y la provisión para futuras pensiones de jubilación. Solo la deducción de la provisión para el pago de futuras pensiones, la deducción de deudas de dudoso o difícil cobro y la deducción por deudas manifiestamente perdidas o sin valor, son procedentes.
En el ámbito de la fiscalización, no es suficiente explicar la conciliación fiscal para justificar el aumento de gastos deducibles del impuesto sobre la renta. La contabilidad y los certificados deben probar fehacientemente la deducibilidad de los conceptos. Al respecto, se ha señalado que los errores en la contabilidad se deben reconocer apenas se advierten; si una empresa identifica un error, debe realizar el ajuste correspondiente de manera inmediata. De lo contrario, se presume la veracidad de la contabilidad con los efectos probatorios que esta tiene y no basta con “advertir” al funcionario que realiza la fiscalización sobre dichos errores.
Lea también: Provisión: Concepto Contable Clave
Consideraciones sobre ajustes fiscales y reversiones
Cuando se realizan ajustes fiscales por provisiones reversadas, es indispensable justificar la disminución de ingresos operacionales. Si la contribuyente no logra probar con la conciliación fiscal que tales reversiones corresponden a provisiones que no tuvieron incidencia fiscal en años anteriores o que no fueron deducibles, dichas partidas pueden ser adicionadas como ingresos gravables.
La siguiente tabla resume los criterios clave respecto a la deducibilidad:
Tabla: Criterios de deducibilidad de provisiones
- Provisiones generales: Por regla general, no son deducibles.
- Excepciones legales: Solo proceden aquellas expresamente contempladas en el Estatuto Tributario (ej. pensiones, cartera de difícil cobro).
- Requisito de prueba: La contabilidad debe ser clara y soportar adecuadamente el gasto.
- Corrección de errores: Es obligatorio realizar ajustes contables formales; no basta con declaraciones verbales.
Sanciones por inexactitud
Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias la inclusión de costos, deducciones o pasivos inexistentes, así como la utilización de datos o factores falsos, equivocados o incompletos, de los cuales se derive un menor impuesto a pagar. No se configura inexactitud cuando el menor valor a pagar se derive de errores de apreciación o diferencias de criterio en la interpretación de la norma; sin embargo, si la contribuyente incluye en su declaración gastos que no eran procedentes como deducibles, se configura la infracción sancionable.
Lea también: Ejemplos de Provisión IMSS e INFONAVIT
Lea también: ¿Cómo conectar tu cámara Provision ISR?
tags: #provision #de #sueldos #ejecutivos #deducibles #fiscalidad