La Certificación en Materia de IVA y IEPS es un reconocimiento otorgado por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) en México a empresas que participan en el comercio exterior y cumplen con ciertos requisitos fiscales y aduaneros. Los beneficios que se obtienen al lograr la Certificación de IVA y IEPS son significativos.
¿Qué es la Certificación IVA e IEPS?
A partir de 2015, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) estableció para la industria de exportación una Certificación bajo los rubros A, AA y AAA, derivada de los artículos 28-A de la Ley del IVA y 15-A de la Ley del IEPS, que ofrece para las empresas que se encuentren en cumplimiento de sus obligaciones fiscales y aduaneras -entre otras-, la posibilidad de aplicar a las importaciones temporales de mercancías un crédito fiscal por una cantidad equivalente al 100% del IVA e IEPS.
Beneficios de la Certificación IVA e IEPS
Uno de los más destacados es la posibilidad de importar temporalmente mercancías exentas del pago del IVA y el IEPS. El contar con esta certificación, les permite a las empresas certificadas como principal beneficio es el generar un crédito fiscal equivalente al 100% de la cantidad que deba pagarse por concepto del Impuesto del Valor Agregado y el Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, siempre y cuando la operación se realice para la introducción de los materiales dentro del territorio nacional, estos bajo regímenes aduaneros bajo la operación de importación temporal para los proceso aplicables de una IMMEX, elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado y recinto fiscalizado estratégico bajo el programa de maquila o de exportación.
Los siguientes beneficios son de acuerdo con la regla 7.3.1. de RGCE fracción I y II, para los rubros A, AA y AAA menciona lo siguiente:
Las empresas que obtengan el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas en la modalidad de IVA e IEPS, en cualquiera de sus rubros, tendrán los siguientes beneficios:
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- Crédito fiscal en sus operaciones destinadas a los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración, transformación o reparación en Programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en Recinto Fiscalizado y de Recinto Fiscalizado Estratégico.
- Las empresas con Programa IMMEX de vínculo de base de datos, que bajo su Programa fabriquen bienes de los sectores eléctrico o electrónico, de autopartes y aeronaves, así como aquellos de las empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehículos de autotransporte que cuenten con la autorización a que se refiere la regla 4.5.30. podrán someterlos a un proceso de despacho conjunto para la importación, introducción a depósito fiscal o a Recinto Fiscalizado Estratégico en operaciones de tráfico aéreo.
- Para los efectos de los artículos 63-A y 109 de la Ley, las empresas con Programa IMMEX de vínculo de base de datos en la modalidad de servicios, podrán efectuar el cambio de régimen de temporal a definitivo de las partes y componentes importados temporalmente, que le hubiere transferido una empresa de la industria de autopartes, para su enajenación a la industria automotriz terminal o manufacturera de vehículos de autotransporte de conformidad con el artículo 8, último párrafo del Decreto IMMEX de vínculo de base de datos, declarando en el pedimento de importación definitiva, la clave que corresponda según lo establecido en el Anexo 22Ley Aduanera, apéndices 2 y 13.
- Para los efectos de los artículos 106, fracción V, inciso c) y 108 de la Ley y 29, fracciones I y IV, inciso b) de la Ley del IVA, las empresas con Programa IMMEX que bajo su Programa fabriquen embarcaciones de recreo y deportivas, del tipo lancha, yate o velero de más de cuatro y medio metros de eslora, podrán realizar la entrega de dichas mercancías en territorio nacional a extranjeros o mexicanos residentes en territorio nacional o en el extranjero, para su importación temporal.
- Inscripción inmediata en los Padrones Sectoriales de Importación para la industria del calzado, textil y confección, siderúrgico y productos siderúrgicos.
- Evitar la suspensión automática del padrón de importadores, y del padrón sectorial de importadores y exportadores.
- Presentación de pedimentos consolidados mensuales.
Es importante mencionar que esta modalidad es la que mayor cantidad de requisitos pide y que sirve de base para solicitar los rubros AA y AAA. Deben haber realizado operaciones, como mínimo durante los últimos 4 años, bajo el régimen para el cual piden la certificación o que en promedio, durante el último año tuvieran más de 1,000 trabajadores registrados en el IMSS. También deben haber efectuado operaciones al amparo del régimen para el cual solicitan la certificación durante 7 años, como mínimo.
La certificación IVA e IEPS mejora la rentabilidad de las empresas IMMEX y favorece su competitividad en el mercado nacional e internacional.
Cumplimiento de la Certificación IVA e IEPS
En el presente tomaré como referencia aspectos metodológicos de los sistemas de gestión de compliance o antisoborno, conforme a los estándares internacionales y aquellos que son adaptados con mejores prácticas en países como España para ser aplicados en el debido cumplimiento de la Certificación en materia de IVA (Impuesto al Valor Agregado) e IEPS (Impuesto Especial sobre Producción y Servicios).
Sistema de Gestión de Cumplimiento
El estándar ISO 19600:2014 Compliance management systems en su versión en el idioma inglés define al Compliance de la forma siguiente: “meeting all the organization’s compliance obligations”, concepto que es traducido al español en la Norma Mexicana NMX-CC-19600-IMNC-2017 Sistema Gestión del Cumplimiento,[1] como “el cumplimiento de todas las obligaciones de cumplimiento de la organización”.[2]
La ISO 37001:2017 del Sistema de Gestión Antisoborno describe al sistema de gestión como el conjunto de elementos de una organización interrelacionados o que interactúan para establecer políticas, objetivos y procesos para lograr estos objetivos.
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La UNE 19601:2017 del Sistema de Gestión de Compliance Penal menciona que es un conjunto de elementos de una organización interrelacionados o que interactúan para concretar y medir el nivel consecución de objetivos en materia de compliance penal, así como las políticas, procesos y procedimientos para lograr dichos objetivos. Por su parte, la UNE 19602:2019 del Sistema de Gestión de Compliance Tributario define este concepto en los mismos términos refiriéndola al riesgo tributario.
De forma general, los procedimientos de debido cumplimiento que deben contemplar las empresas de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación (IMMEX) con CIVA para la revisión de la información, documentación y socios comerciales para asegurarse que las operaciones que se realizan al amparo de la certificación de IVA e IEPS se llevan a cabo de forma segura con apego a la normatividad son los que se indican en próximos apartados.
Empresas Certificadas en IVA e IEPS
Las empresas que pretendan efectuar importaciones temporales para producir bienes y retornarlos al extranjero pueden tramitar el programa IMMEX (Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación) ante la Secretaría de Economía. En la actualidad, existen alrededor de 5,983 empresas autorizadas con alguna de las 5 modalidades de albergue, controladora, industrial, servicios y terciarización.[3]
El Registro en el Esquema de Certificación de Empresas (RECE) agrupa diversas modalidades de autorizaciones como son la Certificación de IVA e IEPS, el Operador Económico Autorizado (OEA) y los Socios Comerciales Certificados, los cuales ofrecen diversos beneficios a los actores del comercio exterior de acuerdo con el tipo de modalidad. No obstante, existen otros registros no tan representativos como son la Garantía del Interés Fiscal y el Registro de Despacho de Mercancías.
La Certificación de IVA e IEPS que es otorgada por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), tiene registradas aproximadamente un total de 3,489 empresas bajo los rubros A, AA y AAA. Este esquema ofrece gozar de un crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) en la importación de mercancías a través de programas de diferimiento de arancel.[4]
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Partes Interesadas y/o Socios Comerciales
Un elemento fundamental es identificar a los actores en el contexto interno o externo sobre todo por las obligaciones que deben cumplir y los riesgos que representa en la certificación de IVA e IEPS.
| Partes Interesadas Internas | Partes Interesadas Externas |
|---|---|
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En esta tesitura, los controles efectivos de la información y documentación que podrán implementar los usuarios del comercio exterior para llevar el debido cumplimiento serán acorde a la responsabilidad de los usuarios que participen en la operación aduanera, por lo tanto, de forma enunciativa más no limitativa, se mencionan algunos de ellos a continuación:
| Empresa y Departamentos | Responsabilidades |
|---|---|
| Departamento de Contabilidad o Finanzas |
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| Departamento de Recursos Humanos |
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| Departamento de Aduanas o Comercio Exterior |
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| Departamento de Legal |
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| Representante legal con actos de dominio |
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| Administrador o integrantes de la administración |
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| Socios o accionistas |
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| Clientes y proveedores extranjeros |
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| Proveedores nacionales |
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| Autoridades Aduaneras |
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Presentación de Avisos de las Empresas Certificadas
La responsabilidad del departamento de aduanas o de comercio exterior como se indicó en el punto anterior, es presentar los avisos en tiempo y forma ante la Administración General de Auditoría de Comercio Exterior (AGACE) en términos de la regla 7.2.1 de las RGCE.
En resumen, es importante que el departamento de aduanas o comercio exterior y las demás áreas relacionadas mantengan plena observancia del cumplimiento de las obligaciones que impone el registro de la certificación de IVA e IEPS con la finalidad de continuar gozando de la aplicación de un crédito fiscal, no tener repercusiones en otras autorizaciones, y evitar pérdida de la continuidad de la operación aduanera.
Mantener Actualizada la Certificación IVA e IEPS
Para mantener actualizada la información de la Certificación, las IMMEX deben presentar oportunamente los avisos: de cambio de razón social, de domicilio fiscal, del legal uso y goce del inmueble, o de proveedor de personal subcontratado; de fusión o escisión de empresas; de apertura o baja de nuevas instalaciones; y -un asunto muy importante- de las modificaciones de socios y accionistas, representantes legales, clientes y proveedores; entre otros.
Es importante realizar auditorías internas en las empresas IMMEX, para verificar que no han cambiado las condiciones por las cuales se otorgó la Certificación y, si hubiese cambios, confirmar que se han presentado los avisos necesarios, para evitar la suspensión o cancelación de la Certificación en la Modalidad IVA e IEPS, lo que representaría un duro golpe a las finanzas y el flujo de efectivo.
En la gestión de riesgos de las auditorías preventivas, a la fecha se continúa observando que el Inventario inicial transmitido tiene inconsistencias vs. el físico de aquellos años y, por efecto dominó, se presenta imprecisión en los descargos, los saldos y el funcionamiento del Sistema de Control de Inventarios del Anexo 24.
En ocasiones, incluso se detectan faltantes y/o sobrantes del inventario de la empresa, al comparar la información del Anexo 24 y el Sistema de control de materiales, con la Glosa Data Stage.
Por lo anterior, toma trascendencia la autocorrección que aún nos permite realizar la autoridad en el Inventario inicial, y actualizar los descargos y la información transmitida. Desde nuestro punto de vista, las empresas deberían analizar seriamente esta opción, y resolver de fondo las discrepancias de los inventarios, lo que se traduciría en la confiabilidad del Anexo 24 y del Anexo 31.
Reiteramos la necesidad de cumplir con las obligaciones permanentes, no omitir la presentación de avisos y proporcionar la información requerida por la autoridad. No hacerlo pondría a la empresa en incumplimiento, y daría paso al inicio del procedimiento de suspensión, o a la cancelación de la Certificación. Asimismo, es importante puntualizar que la Renovación automática es una facilidad que puede transformarse en un riesgo, si no se realiza previamente una auditoría interna.
El éxito de mantener la Certificación, además de realizar auditorías, radica en implementar una metodología de comunicación entre las áreas involucradas: finanzas, comercio exterior, recursos humanos, legal, etc.; desarrollar matrices en las que se especifiquen obligaciones y responsables; y efectuar reuniones mensuales para verificar el cumplimiento.
Después de varios años seguimos en la curva de aprendizaje; sin embargo, sabemos cómo implementar estrategias seguras que eviten poner en riesgo la Certificación en Materia de IVA e IEPS y la inversión de las empresas en México.
Renovación de la Certificación IVA & IEPS
En esta ocasión analizaré los puntos que debemos conocer acerca de la renovación de la certificación de IVA (Impuesto al Valor Agregado) e IEPS (Impuesto Especial sobre Producción y Servicios), comentando algunas recomendaciones que permitirá a los contribuyentes tener una visión más amplia de los aspectos críticos del debido cumplimiento.
Si previo al ejercicio de facultades de comprobación de la autoridad, el contribuyente acude ante la ACALCE y presenta un escrito libre en el que describa irregularidades detectadas, y en su caso, realice la determinación de las contribuciones o aprovechamientos omitidos, dicha autoridad otorgará un plazo para que en términos de las disposiciones legales corrija su situación conforme al artículo 73 del Código, concluido dicho plazo sin que el contribuyente hubiera ejercido dicho derecho, la autoridad procederá de conformidad con sus facultades de comprobación.
Cuando la autoridad aduanera previo al inicio de las facultades de comprobación, detecte la presunta omisión de contribuciones y aprovechamientos derivados de operaciones de comercio exterior, podrá hacerlas del conocimiento del contribuyente a través de una carta invitación.
En relación con los artículos 59, fracción I, 185-A y 185-B de la Ley, así como la regla 4.3.2. Opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales. El tiempo de respuesta es de 72 horas.
Si la autoridad detecta un problema durante su inspección, la empresa certificada puede solicitar 60 días para revisar y explicar lo sucedido.
Lo más difícil es mantener tu certificación en materia de IVA e IEPS a largo plazo, para que tu empresa siga disfrutando sus beneficios. Pero, si te faltan manos, en APCE podemos ayudarte a lograrlo.
Que sus certificados de sellos digitales estén vigentes y no se hubiere comprobado que se infringió alguno de los supuestos previstos en el artículo 17-H, fracción X del Código, durante los últimos 12 meses.
Tener registrados ante el SAT todos los domicilios o establecimientos en los que realicen actividades vinculadas con el programa de maquila o exportación.