El patrimonio contable es un concepto fundamental en la contabilidad y las finanzas. Este concepto está relacionado con el capital que tienes ahora, cuyo valor se logra con la resta de tus activos con los pasivos.
Componentes del Patrimonio Contable
Para entender mejor el patrimonio contable, es crucial definir sus componentes principales:
Activos
Al hablar de activos, nos referimos a tus bienes y derechos. Estos pueden ser desde el inmueble hasta los equipos informáticos. No hay que olvidar las inversiones realizadas para adquirir todo eso, ya sea usando fondos propios o a través de préstamos.
Pasivos
Los pasivos representan las deudas y obligaciones que tiene una entidad.
Cálculo del Patrimonio Neto
Ya habíamos dicho que el patrimonio neto se da restando el valor de los activos con los pasivos. La mejor forma de determinar si estás libre de deudas y todo marcha bien, es que el resultado sea mayor a cero.
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Relación entre Patrimonio Neto y Patrimonio
Es probable que, al leer sobre lo que es patrimonio neto, termines relacionándolo con “patrimonio”.
Definición según la NIF A-5
La NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, menciona que el capital contable: “es el valor residual [Énfasis: si quedara algo] de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos”. Surge por aportaciones de los propietarios -el capital social-, por transacciones y otros eventos. “Desde el punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa su derecho sobre los activos netos y se ejerce mediante su reembolso o el decreto de dividendos”.
Clasificación del Capital Contable
De acuerdo con su origen, el capital contable se clasifica en capital contribuido y en capital ganado.
- Capital Contribuido: Representa las aportaciones de los propietarios.
- Capital Ganado: Incluye las utilidades acumuladas y las reservas de capital.
Las reservas de capital se crean mediante una asignación de utilidades acumuladas para un fin específico.
También se menciona que “En caso de que los propietarios absorban pérdidas de la entidad, entregando efectivo o bienes, o asumiendo pasivos, los importes correspondientes deben considerarse como una reducción de las pérdidas acumuladas”. En caso de que así lo hicieran, pero no tendrían la obligación. No se pudiera ir en contra del patrimonio personal de los socios.
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Implicaciones Legales en Sociedades Mercantiles
La Ley General de Sociedades Mercantiles, publicada el 4 de agosto de 1934 cuya última reforma fue en 2018, indica en el Art. 87 que la “Sociedad anónima es la que existe bajo una denominación y se compone exclusivamente de socios cuya obligación se limita al pago de sus acciones”. Hay un capítulo dedicado a la liquidación de sociedades, para lo cual primero se tienen que disolver.
En un sentido económico, la riqueza es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que permiten a una unidad económica satisfacer sus necesidades y/o realizar una actividad productiva. En un sentido económico, la renta es el conjunto de bienes y servicios generados por una unidad económica durante un período de tiempo.
Pero además de esta actividad generadora, hay otra receptora de bienes y servicios que son utilizados en el proceso productivo. En el lenguaje contable a la renta se le llama resultado (beneficio o pérdida), y representa la variación producida en el patrimonio como consecuencia de la actividad de la empresa.
Por tanto, el valor de bienes y servicios generados menos aquéllos que han sido consumidos mide la renta o resultado obtenido.
La contabilidad registra dos flujos o corrientes: los flujos financieros o monetarios (cobros y pagos) y los flujos económicos, o de salidas y entradas de bienes y servicios (ingresos y gastos).
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- Obligaciones, o situaciones jurídicas inversas a las anteriores, en las que la empresa es deudora de otras unidades económicas por compromisos derivados de contratos, o de su condición de contribuyente: débitos a proveedores o suministradores, préstamos obtenidos, tributos a satisfacer, etcétera.
Que expresada en la terminología propia de la contabilidad, según la cual los bienes y derechos constituyen el Activo y las obligaciones, el Pasivo, se convierte en:
Activo = Pasivo + Neto
Y cuya significación es la siguiente: la empresa se financia con recursos aportados por terceros (pasivo) y por los propietarios de la misma (neto), recursos que invierte en los bienes y derechos (activo) necesarios para el desarrollo de su actividad.
- Estructura económica: hace referencia a la composición cualitativa de los bienes económicos y recoge los bienes y derechos propiedad de la empresa, es decir, contiene las materializaciones de los recursos de la empresa o, lo que es lo mismo, las inversiones.
- Estructura financiera: hace referencia a la composición cualitativa de las fuentes de financiación propias y ajenas de las que proceden los recursos que han permitido la adquisición de los activos. A estos recursos se les denomina fuentes de financiación.
- La teoría de la propiedad, según la cual la actividad empresarial se ve con los ojos del dueño o dueños de la empresa. El propietario, persona física o jurídica, posee todo el activo y debe responder a los acreedores de todas las deudas, expresadas en el pasivo, con lo que la diferencia entre ambas magnitudes constituye la riqueza o patrimonio neto cuya propiedad ostenta. La información contable es vista entonces como una información al servicio de los propietarios.
- La teoría de la entidad, por el contrario, considera que la empresa se configura como un ente distinto a sus propietarios. Bajo esta interpretación, el activo se sigue considerando el conjunto de bienes y derechos, pero ahora este activo pertenece a la empresa, que se financia con aportaciones diversas y que globalmente constituyen el pasivo, en sentido amplio (es decir, pasivo exigible más neto), debiendo la contabilidad suministrar información a todas las personas interesadas en la actividad empresarial.
Las masas patrimoniales son agrupaciones de elementos patrimoniales, siempre que tengan la misma funcionalidad económica o financiera, es decir, que sean homogéneas. Agrupa aquellos elementos patrimoniales que representan bienes y derechos propiedad de la empresa.
Por tanto, el activo está constituido por todos los elementos patrimoniales en los que la empresa ha invertido los recursos financieros puestos a su disposición. Representa la materialización, o el empleo de los recursos financieros. Recoge aquellos elementos que significan para la empresa deudas u obligaciones pendientes de pago.
Se le conoce también como las fuentes de financiación ajenas, al representar recursos financieros ajenos a ella. Está formado por aquellos elementos que recogen el valor de los fondos que el empresario ha aportado a la unidad económica, así como los beneficios generados por la empresa que no son distribuidos, sino que permanecen en el seno de la misma.
Dentro de la masa patrimonial activo, pueden a su vez establecerse otras agrupaciones de elementos patrimoniales con características homogéneas.
- Activo fijo: conjunto de elementos que permanecen en la empresa durante un horizonte temporal prolongado. Se trata de elementos adquiridos para ser utilizados, ya sean tangibles o intangibles, e inversiones financieras, cuando la empresa no piensa desprenderse de ellas. A estos elementos se les denomina también inmovilizados.
- Activo circulante: elementos que sufren cambios de manera continuada por la propia actividad empresarial, como los activos que se adquieren para su posterior venta (mercaderías) o transformación (materias primas), los derechos de cobro por las ventas a crédito o el dinero en efectivo. Para diferenciarlos se toma de referencia el ciclo de explotación (tiempo en el que la empresa completa su capacidad productiva: compra-fabricación-venta y cobro), si bien a efectos prácticos se utiliza el período anual.
- Inmovilizado: son, como ya hemos indicado, las inversiones permanentes de la empresa.
- Existencias: cuya conversión en liquidez se produce por la venta.
- Realizable: son los elementos que se pueden transformar en dinero en un corto plazo teniendo en cuenta la actividad normal de la empresa, como los derechos de cobro de clientes.
- Disponible: representa los medios líquidos, es decir, el dinero en efectivo de que dispone la empresa (caja, bancos, etcétera).
- Pasivo exigible a corto plazo o fondos ajenos a corto plazo son aquellas deudas que la empresa debe reintegrar en el plazo de un año, es decir, cuyo vencimiento es igual o inferior al año. Puede denominarse también pasivo circulante. Destacan entre ellas las deudas con los proveedores, o los acreedores comerciales, que se derivan de la compra de bienes y servicios necesarios para desarrollar la actividad principal de la empresa.
- Pasivo exigible a largo plazo o fondos ajenos a largo plazo son aquellas deudas que la empresa debe reintegrar en el plazo superior al año. Entre estas deudas cabe mencionar los préstamos o empréstitos emitidos y las deudas con otros acreedores, en todos los casos con vencimiento superior a un año.
- Aportaciones de los propietarios: están constituidas por la aportación inicial del empresario o de los socios, en su caso, y también por los desembolsos que estos agentes puedan realizar con posterioridad a la constitución de la empresa. A las aportaciones de los propietarios se las conoce con el nombre de capital, el cual está vinculado con el concepto jurídico del mismo.
- Los beneficios retenidos en la empresa: constituyen la autofinanciación, es decir, los recursos generados por la propia empresa al obtener ésta beneficios que permanecen en la misma sin ser retirados por los socios con destino a sus patrimonios privados. A los beneficios retenidos se les conoce contablemente con el nombre de reservas.
- Los beneficios o, en su caso, pérdidas, del ejercicio actual: también forman parte de los recursos propios. Si no se reparten en forma de dividendos a los propietarios, pasarán a formar parte de los beneficios retenidos, es decir, de las reservas.
Como ya indicamos, los recursos propios, junto con los recursos ajenos a largo plazo suelen utilizarse para financiar el activo fijo de la empresa. Debido a que el Neto patrimonial mide el valor del patrimonio o riqueza de la empresa, la variación del neto mide la variación de la riqueza, es decir, el resultado contable.
Sin embargo, el resultado contable se deriva de las transacciones que producen una alteración en el neto como consecuencia de la actividad de la empresa, distintas a las aportaciones/reintegros de los propietarios.
- Transacciones relacionadas con la actividad principal de la empresa: ingresos derivados de la venta de mercancías o de la prestación de servicios.
- Otras transacciones consecuencia de actividades atípicas o extraordinarias: beneficios extraordinarios.
- Transacciones relacionadas con la actividad principal de la empresa: gastos derivados de la adquisición de factores necesarios para la producción.
- Otras transacciones consecuencia de actividades atípicas o extraordinarias: pérdidas o quebrantos extraordinarios.
El balance de situación es el documento que expone la situación económico-financiera de la empresa en un momento dado, normalmente al cierre del ejercicio, indicando los elementos patrimoniales que integran el patrimonio, debidamente valorados en unidades económicas. La contabilidad es un término que describe el proceso de consolidación de la información financiera de una empresa para que sea clara y comprensible para todas las partes interesadas, incluyendo los accionistas.
La contabilidad es importante porque permite mantener un registro sistemático de la información financiera de la organización. Los activos están formados por los elementos que posee la empresa, ya sean tangibles o intangibles.
Se trata de elementos identificables del patrimonio de una empresa con un valor positivo para la entidad de que se trate. Los pasivos son obligaciones o partidas que se deben a otros y es un elemento del activo que tiene un valor económico negativo para la empresa.
Son lo opuesto a los activos en términos contables. Son reportes elaborados periódicamente (mensuales, trimestrales o anuales) que detallan la situación económica y financiera de la empresa. Este libro registra de manera cronológica todos los ingresos y gastos de la empresa efectuados en un ejercicio contable.
En él podrás ver los movimientos financieros, ayudando a detectar posibles desequilibrios y ajustar los presupuestos. Como su nombre lo dice, ayudar a ampliar la información en las cuentas anuales donde se puede saber más de la la situación económica y financiera de la empresa.
Estas cuentas se suman al final de un período de tiempo (al menos una vez al año, pero probablemente también cada mes) para medir las ganancias o pérdidas totales de ese período. Al igual que con los elementos de activos y pasivos, los elementos de ingresos y gastos se registran en cuentas contables nominales de acuerdo con reglas establecidas.
- Umbral de rentabilidad: Es el nivel mínimo de ingresos necesarios para cubrir todos los costos (fijos y variables).
- Punto muerto: Es el volumen de producción o ventas en el que los ingresos totales son iguales a los costos totales.
A la hora de evaluar el desempeño económico de una empresa, existen diferentes ratios o medidas que se deben tener en cuenta. El ratio de solvencia es uno de los ratios contables más importantes que utilizan las empresas para determinar si son capaces de cumplir con sus obligaciones de deuda a largo plazo sin problemas.
Para ello, suma el valor de la depreciación, así como otros gastos no monetarios. Los ratios de solvencia varían de un sector a otro. Por lo tanto, es más prudente comparar el ratio de una empresa con el de sus competidores dentro del sector en lugar de analizarlo de forma aislada.
Los ratios de liquidez son una de las métricas financieras más importantes que utiliza una empresa para determinar su capacidad de saldar sus obligaciones de deuda con los acreedores, sin tener que captar capital externo. Estos ratios ayudan a medir la capacidad de una empresa para gestionar sus obligaciones financieras.
Para garantizar el éxito de tu empresa a largo plazo, es fundamental mantener sus libros contables actualizados. En ocasiones, se suele señalar que las cuentas comprende tanto el activo como el pasivo.
Dentro de los estados contables de una empresa, ha de incluirse el estado de cambios en el patrimonio neto, documento que permite ver los cambios en su patrimonio de un período a otro.
El estado de cambios en el patrimonio neto es un estado contable que informa sobre las variaciones que ha sufrido el patrimonio neto de una empresa de un ejercicio a otro y se incluye dentro de las cuentas anuales. El patrimonio neto está compuesto, principalmente, por los fondos propios de la empresa (su capital social, las reservas y los beneficios) e indica el valor total de la empresa en un momento determinado.
Se calcula como la diferencia entre el activo (lo que posee la empresa) y el pasivo (lo que debe). Las cuentas anuales o estados financieros contables de la empresa son los instrumentos básicos de la contabilidad de la misma y deben mostrar la imagen fiel de su patrimonio, su situación financiera y sus resultados.
De forma que, en su conjunto, permitan evaluar la situación de la sociedad, compararla con otros periodos y tomar decisiones estratégicas para su futuro. El estado de cambios en el patrimonio neto es un documento de presentación obligatoria, excepto para aquellas empresas que puedan formular balance y memoria abreviados.
En él se recogen todas las operaciones financieras que ha realizado la compañía durante el ejercicio y cómo han repercutido sobre el patrimonio neto de la misma. Por ejemplo, el estado de cambios en el patrimonio neto contabilizaría una ampliación de capital que realizasen los socios, si se reparten dividendos, si se ha realizado una dotación de reservas, si se ha recibido una subvención, etc.
Este documento está compuesto de dos partes:
- Estado de ingresos y gastos reconocidos, que recoge el resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias, así como ingresos y gastos que, según las normas de registro y valoración, deban atribuirse al patrimonio neto, además de las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según el Plan General de Contabilidad.
- Estado total de cambios en el patrimonio neto, que incluye los cambios derivados del estado de ingresos y gastos reconocidos, y también aquellas variaciones originadas por operaciones con los socios o propietarios de la empresa, así como otras variaciones y ajustes contables.
¿Cómo se contabiliza el estado de cambios?
Al igual que el resto de estados contables, el estado de cambios en el patrimonio neto se formula con los datos de la sociedad correspondientes a dos ejercicios consecutivos.
El primer paso para elaborar este estado financiero, es la contabilización de toda operación que afecte al patrimonio neto de la empresa a través de un asiento contable. Cada movimiento deberá registrarse primero en el estado de ingresos y gastos reconocidos y, posteriormente, en el estado total de cambios en el patrimonio neto.
En este último estado, se cumplimentará la casilla correspondiente a cada variación (por ejemplo, ampliaciones o reducciones de capital, operaciones con socios, operaciones con acciones o participaciones propias, distribución de dividendos, subvenciones, ajustes contables, etc.). El importe de la cifra de patrimonio neto del ejercicio actual será el resultado de la suma de todas las variaciones que han sido registradas en este estado contable, y deberá coincidir con la cifra que se recoja en el balance de situación.
Antes de comenzar este apartado indicaremos que con el análisis patrimonial pretendemos dos objetivos. Uno identificar cuál es la estructura de nuestra empresa. Otro ver y analizar su evolución. Cabe hacer una doble crítica al análisis patrimonial tradicional.
Primero que parte de un concepto estático de las mismas. Segundo que no matiza y ajusta las mencionadas partidas. De ello se deduce un análisis en clave del pasado y con partidas erróneas.
Ajustaremos el Activo con los criterios recogidos a lo largo del presente libro. Separaremos y concretaremos lo que va en el Activo a Largo Plazo y a Corto Plazo. Consideraremos el Patrimonio Neto en lugar de los Fondos Propios. Eliminaremos cualquier partida o componente que no tenga una correspondencia real al otro lado del Balance.
Sólo así nos quedaremos con unas masas patrimoniales que tengan un origen de gestión o real. Lógicamente depende de las diferentes masas patrimoniales de la empresa, pero adecuadamente calculadas. Así tendríamos el Activo en su vertiente a corto y a largo plazo, el Pasivo también a corto y a largo plazo, y el Patrimonio Neto.
Y algo más, el análisis patrimonial es algo dinámico y está condicionado, precisado y alterado por la gestión que haga los directivos de esos elementos patrimoniales. Esa administración lleva a su modificación de un año a otro. Y el elemento inicial que deberíamos tener presente es el margen.
Lo haremos relacionando las distintas masas patrimoniales una vez ajustadas. Así pondremos en liza el Patrimonio Neto con el Activo y el Pasivo tanto los totales como a largo y a corto plazo. También veremos la composición interna del Activo y del Pasivo. Además comprobaremos el uso que se hace del margen.
El indicador doce lo vemos muy interesante y útil porque nos informa de la Solidez económica de la empresa. Si el Activo es el componente económico y productivo de la empresa, y lo relacionamos con la financiación obtenemos una medida de la solidez actual. Pero si a su vez relacionamos con este cociente el Patrimonio Neto, podemos ver si en el futuro, continuará esa solidez económica. Los fondos del futuro se encuentran en el Patrimonio Neto.
Es una forma de informar de la Solidez Económica. En cambio el siguiente índice vemos un denominador inverso. Ese denominador nos indica la respuesta financiera a nuestros elementos económicos. Por consiguiente el indicador global es una visión del respaldo financiero que tiene la empresa y que viene dado por su Patrimonio Neto.
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