En un mundo globalizado, donde las organizaciones operan en diferentes mercados y buscan distintas oportunidades de expansión, resulta importante contar con un lenguaje común para el análisis de los estados financieros. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), también conocidas como International Financial Reporting Standards (IFRS por sus siglas en inglés), son un conjunto de normas contables internacionales desarrolladas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board) con el objetivo de estandarizar y mejorar la calidad de la información financiera a nivel mundial.
Las NIIF son un conjunto de estándares de lenguaje contable para presentar los estados financieros de las empresas, que hoy se aplican en muchos países. Su objetivo es unificar un lenguaje de contabilidad entre todos los países que participen en el mercado global. En principio cada país tiene establecido en su legislación unos criterios generales que rigen el funcionamiento de la contabilidad.
Historia y Evolución de las NIIF
Estas normas tienen su origen en el año 1970, cuando surge la necesidad de establecer un lenguaje común. Así, el International Accounting Standards Committee (IASC) nació, tres años más tarde, a fin de cubrir esta necesidad. Fue en el año 2001 cuando el IASC se transformó en el International Accounting Standards Board (IASB), el organismo responsable de la emisión de las NIIF.
Las NIC son el conjunto de normas emitidas por el IASC (predecesor del actual IASB) que establecen la información que debe presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer en dichos estados. Su objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. Las NIIF son la nueva serie de pronunciamientos normativos que el IASB está emitiendo. Hasta el momento se han emitido 7 NIIF, junto con 11 interpretaciones CINIIF.
El Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF), antes Comité de Interpretación de Normas (SIC), realiza interpretaciones sobre las NIC y NIIF. Las interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones y posteriormente aprobadas por el Consejo, forman parte del cuerpo normativo del IASB.
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La evolución de estas normas ha pasado por varias etapas significativas:
- Entre 1973 y 1988 fue una etapa de gran flexibilidad y permisividad en las alternativas contables.
- Desde 1989 hasta 1995 se ha buscado poder comparar la información financiera mediante la creación del marco conceptual.
- La etapa comprendida entre 1995 y 2001 se caracteriza por el acuerdo IOSCO-IASC.
- La última etapa, iniciada en 2001, viene marcada por la reducción de alternativas contables y una revisión de las normas existentes. Además, se firma el convenio de convergencia con el FASB estadounidense.
La Unión Europea inició su política de armonización contable en la década de los setenta, con el fin de superar la diversidad contable existente entre los países miembros y de lograr alcanzar la comparabilidad de la información financiera de las empresas europeas.
Propósitos y Beneficios de las NIIF
El principal objetivo de las NIIF es ayudar a las empresas a presentar su situación y rendimiento financieros. Estas normas fomentan la transparencia y cohesión entre los países que utilizan este lenguaje. Al contar con información comparable entre empresas, los inversores y otros usuarios pueden realizar análisis más precisos y tomar decisiones informadas sobre dónde invertir sus recursos. Al armonizar las normas contables a nivel mundial, las NIIF eliminan las divergencias existentes entre los marcos contables nacionales. La comparabilidad de la información financiera entre países facilita la movilidad de capital a través de las fronteras, ya que los inversores pueden evaluar con mayor facilidad las oportunidades de inversión en diferentes mercados.
Las NIIF se han convertido en un elemento estratégico para las organizaciones. La expansión hacia mercados internacionales es uno de los principales objetivos de las organizaciones que buscan crecer. De esta forma, organizaciones de todos los tamaños y diferentes países pueden compartir sus estados financieros y buscar oportunidades de colaboración. Igual de importante que es acceder a los mercados internacionales, también lo es que los inversores puedan comparar entre organizaciones en un entorno confiable.
La incorporación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ha contribuido a mejorar la transparencia y credibilidad de los informes financieros. Estas normas fomentan la estandarización para la presentación de informes financieros en los diferentes países que han adoptado este lenguaje. La uniformidad en la presentación de los estados financieros hace que se reduzca la ambigüedad, ya que proporciona una base sólida para la evaluación de inversiones. Al ofrecer una información financiera clara, las NIIF ayudan a los inversores a comprender los riesgos y oportunidades asociados con una inversión específica.
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El uso de las NIIF desempeña un papel crucial en la gestión de riesgos financieros. Al requerir información detallada y exhaustiva sobre dichos riesgos, permite a los gestores evaluar y gestionar los mismos de forma efectiva. La adopción de las NIIF puede simplificar y agilizar el proceso de presentación de informes financieros, lo que facilita la eficiencia operativa. Con la adopción de las NIIF las empresas pueden mejorar su credibilidad y su transparencia, lo que las hace más atractivas para los inversores potenciales. Especialmente los inversores extranjeros, que ya están muy familiarizados con las NIIF, prefieren empresas que sigan estas normas internacionales de contabilidad. Del mismo modo, esta norma permite una comparabilidad y una coherencia más sencilla con los informes financieros de diferentes países, porque las NIIF proporcionan un lenguaje común para la información financiera.
Al adoptar las NIIF, las empresas que participan en procesos de fusión y adquisición pueden presentar estados financieros claros y comparables, lo que facilita la evaluación precisa de activos, pasivos y desempeño financiero. Las NIIF promueven la divulgación de información detallada y transparente, lo que ayuda a los interesados a comprender mejor la situación financiera de una entidad.
Alcance y Componentes de las NIIF
El alcance de las NIIF abarca diversos aspectos contables, como la presentación de estados financieros, la medición de activos y pasivos, los ingresos, los costos, la contabilidad para instrumentos financieros, entre otros. Las NIIF establecen un marco contable global que guía la preparación y presentación de los estados financieros de una entidad. Bajo las NIIF, existen varios estados financieros clave que proporcionan información esencial sobre la situación económica y financiera de una empresa:
- Estado de Situación Financiera (Balance General): Este estado presenta los activos, pasivos y el patrimonio neto de una entidad en un momento específico. Los activos incluyen propiedades, inversiones y efectivo, mientras que los pasivos comprenden deudas y obligaciones.
- Estado de Resultados (Estado de Ganancias y Pérdidas): Este informe muestra los ingresos y gastos de una entidad durante un período contable.
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: Este estado resume los cambios en el patrimonio neto de una entidad durante el período contable.
- Estado de Flujos de Efectivo: Este informe detalla cómo una entidad generó y utilizó efectivo durante un período contable.
- Notas a los Estados Financieros: Las notas complementan la información presentada en los estados financieros principales.
En total, existen 38 NIIF en vigor, las cuales cubren temas como activos, pasivos, ingresos, gastos, presentaciones de estados financieros, entre otros. Por ejemplo, NIIF 9, Instrumentos financieros, regula la contabilización de una amplia gama de instrumentos financieros, incluyendo efectivo, activos financieros, pasivos financieros y participaciones en otras entidades. Como se ha mencionado, las NIIF buscan armonizar las prácticas contables, de modo que están basadas en principios contables, en lugar de reglas detalladas.
Porcentaje de Países que Utilizan NIIF y su Adopción Global
La obligatoriedad de aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) varía según la legislación de cada país. En la mayoría de los países, las empresas cuyos valores -acciones o bonos- cotizan en mercados regulados están obligadas a presentar sus estados financieros bajo NIIF. Muchos marcos normativos requieren que los grupos empresariales elaboren sus estados financieros consolidados aplicando NIIF.
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En su conjunto, las NIIF son esenciales en un mundo globalizado donde se busca hablar un lenguaje común. Como resultado, según Warren, Reeve, y Ducháč (2014), aproximadamente 127 países ya han adoptado el sistema contable NIIF y Tyson (2011) predice que el número de países mundialmente que adoptaran el sistema NIIF aumentará a 150.
En referencia a la adopción de las NIIF en Japón, queremos destacar que a partir de septiembre de 2015, 112 empresas (que representan el 25% de la Bolsa de Valores de Tokio (TSE)) han adoptado o tienen previsto adoptar las NIIF. Las 112 empresas incluyen 91 empresas (20% de la capitalización de mercado TSE) que ya han adoptado o están en el proceso de adopción de las NIIF, y 21 empresas (5% de la capitalización de mercado TSE) que han anunciado planes para adoptar las NIIF. En adición, 194 empresas (17% de la capitalización de mercado TSE) han anunciado que están considerando la posibilidad de pasar a las NIIF (IFRS, 2015). Esto representa una ventaja competitiva para las empresas japonesas para poder competir en el mercado global.
En España, el artículo 43 bis del Código de Comercio establece dos niveles de aplicación de las NIIF. Por un lado, son obligatorias en aquellos grupos donde alguna de las sociedades haya emitido valores cotizados en algún mercado cotizado de la Unión Europea. Por otro lado, se encuentran los grupos consolidados (no cotizados), que pueden optar por la aplicación de las NIIF voluntariamente.
Las NIIF para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES)
Las pequeñas y medianas entidades (PYMES) son actores muy importantes en la economía global. En julio de 2009 el International Accounting Standards Board (IASB) emitió la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) para hacer frente a problemas de acceso a capital y de información relevante para proveedores de capital. El IASB cree que «[la NIIF para las PYMES] puede jugar un rol esencial en ayudar a que las PYMES accedan al capital» dado que brinda una mejor base para que aquellos que proveen recursos a las PYMES tomen decisiones sobre asignación de capital.
Después de algunos años de experiencia en la aplicación de esta norma (con más de setenta países que la usan o planean usarla), el IASB llevó a cabo una revisión integral de la misma y en mayo de 2015 emitió una enmienda limitada a la NIIF para las PYMES. En dicho año, la IASB publicó una versión de las NIIF para pequeñas y medianas empresas, compuesta de 35 secciones, las cuales son más sencillas, flexibles y adaptables que las NIIF completas.
Adopción de la NIIF para las PYMES en América Latina y El Caribe
Los países de América Latina y El Caribe han mostrado un interés significativo en adoptar la NIIF para las PYMES. De acuerdo con la Fundación IFRS, de las más de setenta jurisdicciones que o bien requieren, o bien permiten, o bien tienen planes para adoptar la NIIF para las PYMES, el treinta y nueve por ciento (39%) son de esta región. Los procesos de adopción en la región difieren país por país.
- Algunos países, como Ecuador y Perú, han adoptado la NIIF para las PYMES pero agregando parámetros cuantitativos para determinar si una entidad califica como PYME.
- Otros países, como Brasil, además de agregar parámetros cuantitativos, han realizado cambios a los requerimientos (por ej. el uso del método de la participación en los estados financieros separados) con el fin de adoptarla.
- Y también otros países, como Argentina, han adoptado la NIIF para las PYMES como una opción a los PCGA locales, que generalmente son los utilizados por las PYMES.
Aunque no parece haber diferencias significativas en la comprensión del objetivo de la NIIF para las PYMES en la región, la raíz de los malos entendidos es que la mayoría de las entidades y contadores profesionales perciben que la NIIF para las PYMES es una norma basada en entidades. Como consecuencia de este malentendido, los interlocutores en los procesos de adopción fueron, en general, autoridades legales que usan la información financiera de las PYMES para propósitos específicos, sin involucrar a los principales usuarios como banqueros o agencias de calificación crediticia.
Si las PYMES perciben que la información proporcionada es necesaria para acceder a la financiación en mejores condiciones, adoptan la norma. Las otras PYMES no adoptan porque no encuentran beneficios empresariales tangibles que valgan la pena frente al costo adicional de cumplir estas normas, y porque están preocupadas tanto por el cumplimiento de las normas fiscales como de otras regulaciones.
Desde la perspectiva de la adopción de las NIIF para las PYMES en América Latina y el Caribe, el proceso ha extendido un nuevo paradigma sobre información financiera en toda la región, empleando un juego simple de normas de información financiera que será usado por la mayoría de las empresas y de los contadores en los años por venir. El objetivo final es la armonización mundial de la información financiera de las PYMES que sea de alta calidad: las PYMES en todo el mundo hablando un mismo lenguaje financiero. Sin embargo, para mejorar el proceso podría ser necesario cambiar el foco de los esfuerzos: la profesión contable tiene que convencer a los bancos y a otros proveedores de recursos de las PYMES de la calidad y utilidad de la NIIF para las PYMES.
Comparación entre NIIF y US GAAP
Las NIIF y los US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles de Estados Unidos) presentan similitudes conceptuales, ya que ambas utilizan la contabilidad de valores devengados. Sin embargo, las diferencias son muy distintivas. Al comparar US GAAP y NIIF podemos determinar que la base de uno es determinada por reglas y en el otro es basado en principios. Por otra parte, en lo que respecta al tratamiento de la transición bajo NIIF, la norma basada en principios proporciona menos información y contiene menos detalles en comparación con las normas basadas en reglas.
Mientras que US GAAP se apoya en tres aspectos: Legal, Económico y Sistema de Contabilidad Social; NIIF es una norma de contabilidad basada en principios y como tal responde a las necesidades económicas y sociales de un país. Como resultado, las principales diferencias y los objetivos que existen entre US GAAP y NIIF se encuentran bajo el aspecto económico, jurídico, político y social.
Diferencias Técnicas Clave
Las diferencias técnicas que se establecen entre los US GAAP y las NIIF (IFRS) se indican de la siguiente manera:
- La forma en que son presentados los estados financieros en cada una de las normas contables.
- Evaluación de la posición financiera en el Estado de Balance.
- Registro de las diferencias contables en los libros de contabilidad.
Por ende, la NIIF ofrece un juicio más certero y provee un extenso reporte de requerimientos a diferencia de las normas US GAAP. Por ejemplo, el Capital Contable reportado bajo las normas NIC (IAS) 7 es relativamente similar al SFAS No. 95 que se presenta bajo US GAAP. Sin embargo, en términos a la divulgación de la información en las notas financieras, NIIF requiere que los datos relacionados con la moneda debe ser incluida en las notas financieras. Por otro lado, US GAAP no requiere que las empresas de comercio públicas en Estados Unidos incluyan la moneda en los reportes financieros, ya que es sobreentendido que la compañía reporta en dólares estadounidense.
Otra de las diferencias que existe entre US GAAP y NIIF es el método de inventario. Como resultado, bajo NIIF los métodos de contabilidad de inventario que se permiten son: PEPS (Primeros en Entrar, Primeros en Salir) por sus siglas en inglés (FIFO) y Método promedio ponderado. UEPS (Últimos en Entrar, Primeros en Salir), por sus siglas en inglés (LIFO), está prohibido bajo las normas NIIF. Por el contrario, US GAAP permite los tres métodos de contabilidad de inventarios mencionados con anterioridad. Los estándares de configuración, tanto las NIIF como US GAAP, requieren la aplicación de costo bajo de mercado. Sin embargo, US GAAP y NIIF, permiten en cierta medida corrección luego de amortización del valor.
Otra diferencia que existe entre US GAAP y NIIF es el valor de las inversiones inmobiliarias. Como indica US GAAP, si una empresa tiene un impuesto diferido, la empresa debe determinar dónde existe dicha reserva de valuación. Por lo tanto, las similitudes y diferencias entre US GAAP y NIIF (IFRS) corresponden al aspecto técnico y determinados aspectos presentados en los estados financieros.
La gran diferencia existente entre US GAAP y NIIF (IFRS) especifica el tiempo de precisión en el reconocimiento del acontecimiento de la transacción. Por otra parte, las NIIF (IFRS) registran un coste de reestructuración de empresa, cuando el pasivo se presenta en un plan detallado para cumplir con la NIC 37 orientación y procedimiento.
Convergencia y su Impacto
En el año 2008, la SEC propuso un plan de orientación viable con el propósito de unir a más de 100 países de todo el mundo que ya habían adoptado las normas NIIF. Por otra parte, la rápida expansión de las normas NIIF ha guiado a las empresas multinacionales y sus subsidiarias para preparar y consolidar sus estados financieros de acuerdo con las normas NIIF. Las dos normas contables, el FASB y el IASB, actualmente están trabajando en conjunto para convertir las dos normas en una serie de principios de contabilidad. Como resultado, el FASB y el IASB han emitido nuevas normas para eliminar las diferencias que existen entre US GAAP y NIIF en términos de lograr un nuevo camino financiero para las combinaciones de negocios y las consolidaciones de los estados financieros.
Sin embargo, diferencias significativas persisten entre las dos normas. Por ejemplo, en términos del reporte financiero, NIIF es más flexible que US GAAP. El investigador Jack T. Ciesielski plantea que 129 US GAAP contribuyentes extranjeros aplicaron las normas NIIF en 2006. El estudio reveló que el efecto global de las diferencias entre los dos sistemas contables fue significativo: 83 empresas (64%) mostraron mayores ganancias bajo NIIF que bajo US GAAP (diferencia media de 12,9%), mientras que 44 empresas (34%) mostraron menores ingresos bajo NIIF (diferencia media de -9,1%).
La SEC, actuando como regulador principal en el proceso de convergencia de US GAAP a NIIF, emitió una propuesta en referencia a la aceptación de la consolidación de estados financieros bajo NIIF al no tomar en consideración el proceso de reconciliación contable de US GAAP. La información que se presenta en el balance general bajo las normas NIIF (IFRS) se caracterizará similar a las normas de US GAAP. Como resultado, esta es una de las principales razones que los contadores profesionales en los Estados Unidos tienen que reconocer la fuerte presencia de las NIIF (IFRS) en el mercado de capital de Estados Unidos.
Proceso de Implementación de las NIIF
Cualquiera podría pensar que se trata de cambiar de nombre a algunas cuentas en los estados contables, pero en la realidad la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son realmente un mejoramiento al proceso de generación y controles de la información financiera. Las empresas deben realizar ajustes a sus prácticas contables existentes para asegurar la conformidad con las NIIF. Los Estados son los que normalmente tienen que invertir para poner en ejecución estas nuevas normas.
Para una implementación exitosa de las NIIF, se recomiendan los siguientes pasos:
- En primer lugar, es esencial llevar a cabo una evaluación inicial para determinar el impacto que la adopción de las NIIF tendrá en la entidad.
- Luego, es crucial diseñar un plan de implementación que incluya un cronograma detallado, asignación de recursos y capacitación del personal.
- La actualización de sistemas y procesos contables es otro paso crucial.
- Además, se debe prestar atención a la comunicación efectiva con las partes interesadas, incluyendo inversores, analistas, reguladores y otros usuarios de la información financiera.
- Finalmente, se recomienda realizar pruebas exhaustivas para garantizar la precisión y consistencia en la aplicación de las NIIF.