El sistema tributario es una de las principales herramientas con las que cuenta el Estado para obtener los recursos con los cuales financia el gasto público, en donde el cobro de impuestos representa la principal fuente de financiamiento. Es, básicamente, el conjunto de leyes, normas y procedimientos que determinan cómo se recauda dinero del contribuyente (o sea, tú) y cómo el Estado lo utiliza para financiar servicios públicos.
Un sistema tributario es la estructura legal que permite a un gobierno cobrar impuestos a los ciudadanos y empresas para financiar servicios como salud, educación y seguridad. Esto incluye la variedad de impuestos (como el IVA o el ISR), y las reglas sobre cómo, cuándo y cuánto se debe pagar.
En este contexto, los gastos fiscales se consideran como los apoyos indirectos, generalmente autoaplicativos, otorgados a sectores de la economía o de contribuyentes, mediante el sistema tributario. Es decir, un gasto fiscal es el costo de oportunidad en el que incurre el Estado, al dejar de percibir ingresos fiscales derivados del otorgamiento legal de distintos tipos de condonaciones a los contribuyentes, a cambio de otorgar otro tipo de beneficios, como los estímulos a cierto sector económico, o incidir en la distribución del ingreso.
Evolución del Sistema Tributario en México
En México, el sistema tributario tiene su origen desde los tiempos de los aztecas, quienes pagaban tributos en especie. Pero, fue con la llegada de los españoles cuando se empezó a formalizar un sistema más parecido al actual. El verdadero cambio ocurrió en el siglo XX, cuando se consolidaron los impuestos sobre la renta y otros tributos importantes.
México ha visto varias reformas fiscales a lo largo de los años. Desde las más técnicas, como la implementación del CFDI (facturas electrónicas), hasta las más visibles, como el aumento de impuestos en algunos productos o cambios en las tasas del ISR. La meta es recaudar más dinero para el Estado, aunque muchas veces parece que el único que pierde es tu bolsillo.
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Los impuestos en México han evolucionado de formas que quizás ni te imaginas. Pasamos de tributar en especies, como maíz o textiles, a pagar en dinero contante y sonante. Hoy en día, los principales impuestos incluyen el IVA (Impuesto al Valor Agregado) y el ISR (Impuesto Sobre la Renta).
Comparación con Otros Países
Comparado con otros países, el sistema tributario mexicano tiene mucho que mejorar. Por ejemplo, en algunos países como Dinamarca, los impuestos son altos, pero los servicios públicos funcionan tan bien que casi ni te duele pagar. En México, aunque no pagamos tanto en comparación, la recaudación es baja debido a la evasión fiscal y la informalidad. En otras palabras, no todos ponen su parte, lo que deja a los que pagan sintiendo que cargan con el paquete completo.
Ingresos Tributarios: Definición y Clasificación
¿Qué son los ingresos tributarios y cómo se clasifican? Los ingresos tributarios se definen como aquellos fondos recaudados por el gobierno a través de diversos impuestos, tasas y contribuciones obligatorias.
Impuestos Directos
Este tipo de gravamen se aplica a personas morales o físicas (empresas y personas que trabajan) y son aquellas contribuciones que se basan en cuánto dinero ganas o tu capacidad económica. Impuesto Sobre la Renta (ISR): Es una contribución que se determina de acuerdo a tus ingresos o salario y es obligatorio para todas las personas físicas y morales.
Impuestos Indirectos
Los impuestos indirectos son un cargo extra que se suma al precio de las cosas que compras. A diferencia de los impuestos directos, que se pagan directamente al gobierno, los impuestos indirectos los pagas como consumidor final cuando compras un producto o servicio. Impuesto al Valor Agregado (IVA): Es el tipo de impuesto federal más común en México.
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Ingresos No Tributarios
Los ingresos no tributarios en México son aquellos recursos financieros que el Estado obtiene sin necesidad de imponer impuestos directos a los ciudadanos o empresas. Ingresos por venta de bienes y servicios: Este tipo de ingresos se generan a través de la venta de bienes y la prestación de servicios por parte del Estado. Ingresos por tasas y multas: Las tasas y multas son pagos obligatorios que se realizan en función de la prestación de un servicio público o por la falta de cumplimiento de una normativa establecida por el Estado.
Al tener un claro entendimiento sobre la clasificación de los ingresos tributarios puedes tomar decisiones financieras más informadas y comprender mejor cómo se financia el Estado.
Gastos Fiscales en México
Cada año, en cumplimiento con el artículo 25 de la Ley de Ingresos de la Federación (LIF), se entrega el Presupuesto de Gastos Fiscales (PGF) a las comisiones de Hacienda y Crédito Público, de Presupuesto y Cuenta Pública y al Centro de Estudios de las Finanzas Públicas de la Cámara de Diputados, así como a la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de Senadores.
Cabe destacar que las estimaciones de los gastos fiscales, presentadas en el reporte PGF preparado por Hacienda, y a las que en este documento se hace referencia, representan un equilibrio parcial. Esto quiere decir que la suma de todos los gastos fiscales no representan una estimación de la recaudación adicional equivalente si se eliminaran dichos gastos.
La evolución del PGF muestra que, en promedio, ha representado 3.5% del Producto Interno Bruto (PIB), pasando de 2.9% en 2015 a 3.7% para el 2019.
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Los gastos fiscales en los que incurre el gobierno federal a través del ISRE han representado, en promedio, 13% de los gastos fiscales totales durante los últimos cinco años. Durante los últimos cinco años, los gastos fiscales relacionados con el ISRE han presentado un promedio de 0.46% del PIB, y el componente que mayor peso tiene es el subsidio al empleo, el cual ha representado, en promedio, 40% de los gastos fiscales de este impuesto.
Los gastos fiscales por concepto de ISRF son aquellos tratamientos diferenciales como deducciones, exenciones, regímenes especiales o sectoriales y diferimientos, que modifican la base gravable del impuesto. Los gastos fiscales por concepto de ISRF han representado, en promedio, 0.98% del PIB y 28% de los gastos fiscales totales entre 2015 y 2019. Su estructura porcentual se ha mantenido estable, alcanzando su punto máximo en el año 2017, cuando representaron 1.05% del PIB.
El componente que representa un mayor monto dentro de los gastos fiscales del ISRF son las exenciones. Esto se refiere a un tratamiento especial sobre los ingresos percibidos, que excluye algunas percepciones de ingreso, del pago del ISR. Entre los ingresos exentos encontramos: ingresos por jubilaciones y/o pensiones, prima vacacional, prima dominical, reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios, y horas extra, entre otros.
Los gastos fiscales en los que incurre el gobierno por concepto de IVA son los que representan un monto mayor dentro de los gastos fiscales totales, con 40%, en promedio, del total. La tasa cero a los alimentos es el concepto que representa un mayor gasto fiscal, representando 25 mil 952 mdp en el 2019 (0.98% del PIB). Asimismo, las tasas reducidas para el consumo de medicinas representa 19 mil 426 mdp en el año 2019, lo que equivale a 0.07% del PIB.
Los impuestos especiales que se estiman para el cálculo del PGF son el Impuesto Especial a Producción y Servicios (IEPS) y el Impuesto Sobre Autos Nuevos (ISAN). Los gastos fiscales de impuestos especiales se estiman en 9 mil 964 mdp para el 2019 y, en promedio, representan 1.0% del total de gastos fiscales en el periodo 2015-2019. Por otro lado, en años recientes se observa la búsqueda de la generación de incentivos para mejorar las condiciones ambientales, lo cual se ve reflejado en la exención para vehículos eléctricos.
De acuerdo con la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (2019), un estímulo fiscal es una medida de carácter tributario por medio de la cual los contribuyentes o un grupo de éstos obtienen un beneficio que busca promover o estimular, una conducta o una actividad.
El gasto fiscal en el que incurre el gobierno por el otorgamiento de estímulos fiscales ha aumentado desde el 2015, pasando de 39 mil 735 mdp, o 0.22% del PIB, a 209 mil 744 mdp (0.89% del PIB) para el año 2019. Esto implica un crecimiento, medido como porcentaje del PIB, de 270% de los estímulos fiscales en el período 2015-2019. Adicionalmente, dentro de los estímulos fiscales para el 2019 se encuentra el decreto presidencial que otorga créditos fiscales al IVA e ISR en la región fronteriza.
Los gastos fiscales representan, en conjunto, aproximadamente 90% de la recaudación total del IVA.
Costos de Transacción Tributaria (CTT)
El costo del cumplimiento de la obligación tributaria ha sido objeto de estudio en diversos países, específicamente estableciendo que en el ciclo de vida de cualquier empresa estarán los costos asociados a dicha obligación. Esta afirmación fue ratificada en el estudio efectuado por Parra y otros, respecto de los costos asociados a las micro, pequeñas y medianas empresas de Chile, en cuyas conclusiones establece que: esta obligación, como se pudo apreciar directamente en la realidad de las empresas que fueron objeto de la investigación, no se considera mayormente relevante a la hora de tomar sus decisiones, por ello, no indagan sobre cuánto podría estarles costando cumplir con la obligación tributaria en la actualidad, mucho menos realizar una estimación de costos de cumplimiento si cambiarán la manera tradicional de cumplir con la obligación por otra que les resulte más beneficiosa.
La administración tributaria está dividida administrativamente por nueve zonas que incluyen 24 Provincias, siendo la zona nueve, de la cual forma parte la Provincia de Pichincha, la que más aporta -con 7.565 millones de dólares-, la Provincia de Tungurahua aporta con 203 millones de dólares. En el mundo, los Estados tienen la obligación de garantizar a su sociedad, bienes y servicios públicos, generando un bienestar económico y social a través de una distribución equitativa de la riqueza, el satisfacer necesidades colectivas se resuelve a través de la generación de recursos, y estos recursos por lo general provienen del tema impositivo, de ahí que resulta necesario para las administraciones tributarias establecer procesos que permitan generar una recaudación oportuna y voluntaria, pero al mismo tiempo, a través de un sistema tributario de fácil cumplimiento, amenorando los costos de cumplimiento.
Facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de las obligaciones fiscales es el desafío de las administraciones tributarias, para ello realizan grandes esfuerzos a fin de evitar que los sujetos pasivos asuman costos adicionales en el cumplimiento de sus obligaciones, lo cual sin duda facilita el cumplimiento voluntario y oportuno.
La probabilidad de una auditoría, la tarifa del Impuesto, la forma de determinar la base imponible, la reciprocidad del Estado, el riesgo frente al control, y otros temas socioeconómicos son factores que afectan el cumplimiento en los contribuyentes, sin embargo un factor económico a tener en cuenta lo constituye el costo de la transacción tributaria (CTT).
El Juzgado Civil, Comercial y Familia de Tercera Nominación de Rio Cuarto (Córdoba), en autos De Scisciolo, Liliana Marina C/ Gobierno de la Provincia de Córdoba, 03/08/2015, ha dictado un fallo donde, ante el accionar del fisco, bordeando o directamente olvidando la ley tributaria, ha afirmado que la validez jurídica de los mecanismos recaudatorios no depende de su eficacia ni encuentra justificación suficiente en sus nobles finalidades, sino que está condicionada a que se respeten las garantías constitucionales de los ciudadanos. Al respecto puntualiza que la presión tributaria debe medirse no sólo por la magnitud de los tributos en su conjunto (nacionales, provinciales y municipales), sino teniendo en cuenta el tiempo y esfuerzos personales y materiales que los organismos de recaudación exigen a los contribuyentes, amparados en las atribuciones de fiscalización y control de los primeros y en los deberes formales de los últimos, o sea, lo que se conoce en doctrina como presión fiscal indirecta.
El Servicio de Impuestos Internos de Chile, con el aporte del Centro Interamericano de administraciones tributarias realizó la medición de transacción tributaria, llegando a concluir entre otros que: los costos de transacción tributarios representaron el 0.96% del PIB para el año 2014 en Chile. De este total, el 0.87% correspondió a los costos del cumplimiento tributario del lado de los contribuyentes y el 0.086% correspondió a los costos de administración del SII de Chile. En cuanto al costo de cumplimiento, en promedio cada empresa gasta 1,699,600 pesos chilenos al año (2,961 dólares norteamericanos -USD-). Para el caso de la microempresa este costo anual en promedio ascendió a 1,531,922 pesos chilenos (2,669 USD), al año equivalente al 2.1% de sus ventas. Una pequeña empresa tuvo un costo de cumplimiento de 1,932,398 pesos chilenos (3,367 USD) equivalente al 0.7 % de sus ventas, y una mediana empresa 4,253,066 pesos chilenos (7,410 USD) lo que equivale a 0.4% de sus ventas al año.
En el documento de impuestos escritos por el personal de la European Commission's Directorate-General for Taxation and Customs Union, se fomenta la discusión en cuanto a la aplicación de la metodología a utilizarse para medir los costos de cumplimiento en el pago de los impuestos, el documento estudia, revisa, evalúa y compara 12 metodologías: el costo estándar, los impuestos pagados, el modelo de contribuyentes/ carga de negocios, el costo total de regulación de los negocios, entre otros.
Los costos de cumplimiento son aquellos costos en los que se debe incurrir para cumplir con la legislación tributaria vigente. Considera no sólo la adquisición y/o contratación de recursos humanos, materiales, informáticos para cumplir con la legislación sino que también debe contabilizarse el costo del tiempo insumido en obtener información, asistencia, orientación necesaria para el cumplimiento tributario.
En el tiempo utilizado por el contribuyente para cumplir con sus obligaciones tributarias es importante considerar la naturaleza de las obligaciones tributarias, ya que pueden catalogarse como actividades de obligación o cumplimiento mensual, trimestral, anual y algunas de manera excepcional y ese factor incluye en la carga de trabajo dentro de la empresa.
El estudio reveló que las empresas que poseen mayor volumen de ventas tienden a incurrir en más costos a causa del cumplimiento de la obligación tributaria, puesto que deben realizar una mayor cantidad de actividades y en ellas utilizan más tiempo para desarrollarlas.
En las actividades que se incurre más costo son las mensuales, puesto que se deben adquirir, timbrar y emitir la documentación necesaria; y registrar las operaciones sustentadas por la misma documentación para llevarlas a la contabilidad y posteriormente almacenarlas.
Componentes de los Costos de Transacción Tributaria
Los costos de transacción tributarios (CTT) tienen dos componentes: el costo administrativo y el costo de cumplimiento. Los costos administrativos son aquellos incurridos por el Estado para administrar el sistema tributario, mientras que los costos de cumplimiento son aquellos que incurren los contribuyentes para cumplir con el sistema tributario. Los costos de transacción tributarios se componen de: CTT = CC + CA.
Para el caso de los costos del cumplimiento se requirió de información primaria del contribuyente, que fue obtenida a través de encuesta, la cual se elaboró en base al modelo CIAT / Naciones Unidas, la cual se adecuó a los temas impositivos de Ecuador. Para la recolección de información participó la maestrante y estudiantes de la Facultad de Contabilidad y Auditoría de la Universidad Técnica de Ambato. La encuesta incluye variables que permiten determinar las horas anuales que un contribuyente destina para cumplir cada obligación tributaria así como el costo que representa, tanto de aquellos que se incurren del personal en relación de dependencia como costos externos y extraordinarios.
Costos ocasionados por el proceso de:
- Registro e inscripción, emisión de comprobantes, entre otros.
- Costos adicionales generados por solicitudes de devoluciones o impugnaciones o reclamos.
- Costo originado por el manejo de sistemas contables y registros.
- Costos de personal en relación de dependencia y asesoría externa.
Resultados de la Encuesta a Contribuyentes
Los contribuyentes encuestados conforme la muestra tienen una transaccionalidad (ventas) mayores a cien mil dólares, es decir, contribuyentes obligados a llevar contabilidad.
El 96% de las empresas encuestadas poseen de 10 a 50 empleados, mientras que apenas el 4% de los encuestados tienen más de 200 empleados.
Sin embargo, adicional al cumplimiento del deber formal de declarar los impuestos, existen obligaciones adicionales, en donde el 99% debe cumplir con el Anexo (AS) donde se reporta información de compras y ventas, mientras que el 70% ha cumplido con la obligación de presentar el anexo Relación de Dependencia RDEP, tratándose de personas naturales, el 59% declara el anexo de Gastos Personales en donde se puede incluir información del propietario, y un 30% declara anexo Dividendos.
El 22% de los contribuyentes debe presentar el Informe de Cumplimiento Tributario (auditores externos). Al menos el 22% de los contribuyentes están afectos a IVA, Renta, Anticipo, ATS, RDEP, Anexo Dividendos, ICT, es decir, al menos 8 obligaciones, tres mensuales y cinco anuales. La elaboración del ATS y la declaración de impuesto a la Renta denotan mayor actividad en los contribuyentes.
Por lo general, los registros mensuales de los contribuyentes conforme a la información otorgada se encuentran entre 10 y 100 registros (42%) y de 101 a 500 registros (45%) de los consultados.
Entre los contribuyentes, 995 utilizan medios electrónicos para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, realizando en un 100% sus declaraciones por la web y los pagos en su mayoría a través de convenios bancarios de débito. En pequeñas proporciones los pagos se realizan asistiendo presencialmente a la institución financiera o con pagos a través de tarjetas de crédito.
El 82% de los contribuyentes utiliza un sistema contable para su cumplimiento, cuyo costo mayoritariamente oscila entre los 1,000.00 y 2,000.00 dólares, siendo necesario para el cumplimiento de las obligaciones fiscales. En pocos casos el valor del sistema supera los 2000 dólares, esto derivado de las obligaciones y la transaccionalidad del contribuyente, lo cierto es que si no existieran obligaciones tributarias que cumplir, el 60% creería que sería innecesario la utilización de un sistema contable.
La utilización de la web, en su mayoría, está dada en temas de comprobantes de venta (validez y baja) y actividades de actualización de RUC, adicionalmente la web es utilizada para consultar Estado Tributario y deudas, apenas un 7% no utiliza la web y prefiere la atención presencial.
El 73% de los contribuyentes considera que el impuesto que se paga se lo hace por exigencia, y no por una cultura o moral tributaria de los ciudadanos y sus empresas, apenas el 27% tiene la seguridad del pago por temas de moral y cultura de los ciudadanos.
Archivar la información tributaria para el 58% de los ...
La información de anexos que se realiza de manera mensual en donde el contribuyente reporta a la AT información de compras y ventas, le toma en promedio de realización de 2.7 a 5.3 horas. El tiempo del proceso incluye el ajuste, consolidación, elaboración, generación y aprobación del anexo. Teniendo en cuenta las obligaciones mensuales de mayor relevancia como el IVA y ATS, el tiempo que destina en su cumplimiento de manera mensual puede llegar a un promedio de hasta 10.3 horas, un poco más del tiempo de un día laborable, tiempo que se incrementa en los meses de marzo y abril según corresponda la declaración de Impuesto a la Renta en donde el tiempo destinado puede llegar hasta 17.3 horas, es decir tres días laborables. Esta información puede tener mínimas variaciones para las empresas de producción que requieren realizar otro tipo de validaciones.
De acuerdo a la información recopilada relacionada a los costos incurridos para el inicio de las actividades del negocio, se ha podido establecer que para el 53% de los contribuyentes el costo asociado al inicio de actividades superó los 5,000.00 dólares, se incluye todos los procesos, no solamente el tributario. El 30% pagó entre 1,000.00 y 5,000.00 dólares, mientras que el restante, es decir, 17%, tuvo que cubrir un valor inferior a los 1,000.00 dólares para iniciar su actividad económica. A este monto hay que incluir el costo que representa iniciar los procesos contables y tributarios de manera informática. Si bien el hecho de contar con un sistema contable le cuesta en su mayoría entre 100 y 2,000.00 dólares al contribuyente, éste costo se incrementa cuando existen reformas tributarias, al menos 500 dólares le cuesta en promedio al 90% de los contribuyentes actualizar sus sistemas dependiendo el tipo de reforma.
Tabla Resumen de Costos de Cumplimiento Tributario en Chile (2014)
| Tipo de Empresa | Costo Anual Promedio (Pesos Chilenos) | Costo Anual Promedio (USD) | % de Ventas |
|---|---|---|---|
| Microempresa | 1,531,922 | 2,669 | 2.1% |
| Pequeña Empresa | 1,932,398 | 3,367 | 0.7% |
| Mediana Empresa | 4,253,066 | 7,410 | 0.4% |
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