Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se aplica cuando el auditor ha decidido emplear el muestreo de auditoría al realizar procedimientos de auditoría.
Trata del uso del muestreo estadístico y no estadístico por parte del auditor para diseñar y seleccionar la muestra de auditoría, realizar pruebas de controles y de detalle, así como evaluar los resultados de la muestra.
Esta NIA complementa la NIA 500, que trata de la responsabilidad del auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.
La NIA 500 proporciona orientación sobre los medios de los que dispone el auditor para la selección de elementos a comprobar, incluyendo el muestreo de auditoría.
El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, es proporcionar una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra.
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Definiciones Clave
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que se detallan a continuación:
- Muestreo de auditoría (muestreo): Aplicación de los procedimientos de auditoría a menos del 100% de los elementos de una población relevante para la auditoría, de manera que todas las unidades de muestreo tengan la posibilidad de ser seleccionadas, con el fin de proporcionar al auditor una base razonable para alcanzar conclusiones sobre toda la población.
- Población: Conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y sobre el cual el auditor desea alcanzar conclusiones.
- Unidad de muestreo: Elementos individuales que forman parte de una población.
Riesgo de Muestreo
El riesgo de muestreo es el riesgo de que la conclusión del auditor, basada en una muestra, difiera de la que obtendría si aplicara el mismo procedimiento de auditoría a toda la población.
Este riesgo puede llevar a dos tipos de conclusiones erróneas:
- En pruebas de controles: Concluir que los controles son más eficaces de lo que realmente son. En pruebas de detalle: Concluir que no existen incorrecciones materiales cuando sí existen. Este tipo de error afecta la eficacia de la auditoría y puede llevar a una opinión de auditoría inadecuada.
- En pruebas de controles: Concluir que los controles son menos eficaces de lo que realmente son. En pruebas de detalle: Concluir que existen incorrecciones materiales cuando no existen. Este tipo de error afecta la eficiencia de la auditoría, generalmente implicando trabajo adicional innecesario.
Tipos de Muestreo
- Muestreo Estadístico: Este tipo de muestreo se caracteriza por:
- Selección aleatoria de los elementos de la muestra.
- Aplicación de la teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo la medición del riesgo de muestreo.
- Muestreo No Estadístico: Se considera muestreo no estadístico cuando no presenta las características del muestreo estadístico.
Otros Riesgos y Definiciones
- Riesgo ajeno al muestreo: Riesgo de que el auditor alcance una conclusión errónea por razones no relacionadas con el riesgo de muestreo. Ejemplos incluyen el uso de procedimientos de auditoría inadecuados, la interpretación errónea de la evidencia de auditoría y la falta de reconocimiento de una incorrección o desviación.
- Anomalía: Una incorrección o desviación que se puede demostrar que no es representativa de incorrecciones o desviaciones en una población.
- Estratificación: División de una población en subpoblaciones, cada una con características similares (habitualmente valor monetario).
- Incorrección tolerable: Importe establecido por el auditor para obtener seguridad de que las incorrecciones en la población no superan dicho importe.
- Porcentaje de desviación tolerable: Porcentaje de desviación de los procedimientos de control interno prescritos, determinado por el auditor para obtener seguridad de que el porcentaje real de desviación en la población no supera dicho porcentaje.
Requerimientos en el Muestreo de Auditoría
El auditor debe considerar varios aspectos al aplicar el muestreo de auditoría:
- Diseño de la muestra: Al diseñar la muestra, el auditor tendrá en cuenta el objetivo del procedimiento de auditoría y las características de la población de la que se extraerá la muestra.
- Tamaño de la muestra: El auditor determinará un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo.
- Selección de elementos: El auditor seleccionará los elementos de la muestra de forma que todas las unidades de muestreo de la población tengan la posibilidad de ser seleccionadas.
- Aplicación de procedimientos: El auditor aplicará procedimientos de auditoría, adecuados para el objetivo, a cada elemento seleccionado.
- Tratamiento de excepciones: Si el procedimiento de auditoría no es aplicable al elemento seleccionado, el auditor aplicará el procedimiento a un elemento de sustitución. Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría diseñados, tratará dicho elemento como una desviación o incorrección.
- Investigación de desviaciones e incorrecciones: El auditor investigará la naturaleza y la causa de cualquier desviación o incorrección identificada, y evaluará su posible efecto sobre el objetivo del procedimiento de auditoría y sobre otras áreas de la auditoría.
- Extrapolación de incorrecciones: En el caso de pruebas de detalle, el auditor extrapolará las incorrecciones encontradas en la muestra a la población.
- Evaluación de resultados: El auditor evaluará los resultados de la muestra y si el muestreo de auditoría ha proporcionado una base razonable para extraer conclusiones sobre la totalidad de la población que ha sido comprobada.
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