El anticipo de clientes es una acción financiera que se ha ido utilizando a lo largo del tiempo. Es una práctica bastante extendida dentro del mundo empresarial como medida para garantizar que habrá liquidez suficiente para poder hacer la entrega del bien o la prestación del servicio sin ningún problema. Es aquella situación en la que el cliente paga en el momento de la contratación una parte del precio final pactado para el bien o servicio. Cuando este sea entregado, efectuará el abono del resto de la cantidad adeudada.
Clasificación Contable del Anticipo de Clientes
Para que todo esté en orden, es imprescindible saber si el anticipo de clientes es activo o pasivo y cómo debe quedar registrado en la contabilidad. Al analizar si los anticipos de clientes es activo o pasivo hemos visto que forman parte del pasivo. La cuenta 438 forma parte del pasivo corriente del balance.
Ante el anticipo de clientes, si uno paga una contraprestación antes de que la entidad transfiera el control sobre un bien o servicio; o una entidad tiene derecho incondicional a recibir un monto como contraprestación, es decir, una cuenta por cobrar, la entidad debe reconocer un pasivo del contrato. El anticipo de clientes o el pasivo del contrato es una obligación pendiente que tiene una entidad, de transferir el control del bien o servicio. Mientras no se reconozca el ingreso, los anticipos de clientes se encuentran en el Balance General.
Por ejemplo, un cliente acude a una empresa para adquirir telas para su negocio de confección de prendas de alta costura y solicita un pago por anticipado. Si el cliente va a pagar anticipadamente 3000 euros por un servicio cuyo coste total es de 10.000 euros, la factura de anticipo aplicará el IVA sobre 3000 euros.
Tratamiento Contable y Fiscal de los Anticipos
Por tanto, los anticipos en contabilidad dan lugar a dos anotaciones. Si la operación que se va a facturar está sujeta y no exenta de IVA, el anticipo debe llevar siempre aplicado el correspondiente IVA. Respecto al devengo del IVA, este debe hacerse en el trimestre en el que se ha percibido el cobro. Por ejemplo, si se recibió un anticipo en el mes de enero, se registra el IVA correspondiente en el modelo 303 de autoliquidación de IVA del primer trimestre.
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También hay que ser cuidadosos a la hora de presentar el modelo 347 en el mes de febrero. Un formulario fiscal que recoge las operaciones con terceras personas. Este modelo desglosa de forma trimestral las operaciones realizadas con terceros a lo largo del año. En esta declaración es fundamental incluir las operaciones por su orden cronológico. Para evitar problemas con la Agencia Tributaria, las cantidades deben quedar reflejadas justo en el momento en que se percibieron.
La Norma de Información Financiera sobre Ingresos por Contratos con Clientes está denominada como la NIF D-1. Si la operación realizada está sujeta y no exenta al impuesto, la factura del anticipo y la factura final deben aplicar el correspondiente tipo de gravamen.
Regulación Fiscal y CFDI para Anticipos
Es importante observar lo dispuesto en la Resolución Miscelánea 2023, en su regla 3.2.24 “Opción para disminuir los anticipos acumulados en la determinación del pago provisional correspondiente a la emisión del CFDI por el importe total de la contraprestación”. Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior deben expedir el CFDI correspondiente al monto total o la contraprestación de cada operación, vinculado con los anticipos recibidos. Así como el comprobante de egresos, vinculado con los anticipos. La opción a que se refiere la regla 3.2.24 solo puede aplicarse dentro del ejercicio en que se realicen los anticipos.
En el momento en que se concreta la operación, se emitirá el CFDI por el total del precio o contraprestación pactada. Los anticipos de clientes acumulados para efectos de ISR en un ejercicio, ingresos fiscales no contables, deben considerarse en el ejercicio inmediato siguiente como Ingresos Contables, no fiscales. Cuando no se transfiere el control sobre bienes o servicios y se tiene la obligación de devolver las cantidades recibidas, acumuladas para efectos del ISR, como anticipo de clientes, lo dispuesto en el artículo 25, fracción I de la LISR será aplicable.
Qué es la Devolución de un Anticipo de Cliente y Cómo Realizarla
Realizar la devolución de un anticipo de tipo cliente es un proceso necesario cuando debes regresar total o parcialmente un valor que fue entregado previamente, asegurando que la información contable refleje correctamente la operación. Este procedimiento permite registrar de forma adecuada la salida de dinero y mantener el control y la coherencia de los saldos en el sistema.
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Para llevar a cabo la devolución de un anticipo de cliente, se deben seguir los siguientes pasos:
- Registro de la persona: Es importante que la persona esté registrada tanto como cliente y como proveedor.
- Pago del anticipo: Es obligatorio realizar el pago del anticipo, ya que de esta forma el movimiento contable se cargará correctamente.
- Cruce de documentos: Una vez creado el anticipo de tipo proveedor, deberás registrar un cruce de documentos.
- Proceso de cruce: Posteriormente, para realizar el cruce, dirígete a la parte inferior de la pantalla, dentro de la pestaña Anticipo, y haz clic en + Agregar detalle. ¡Perfecto! Ya tienes lo necesario para Realizar devolución de anticipo de tipo cliente.
Desafíos en el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO) Respecto a Anticipos y Devoluciones
Una de las características esenciales del Régimen Simplificado de Confianza (RESICO) es el hecho de que no permite la deducción de gastos realizados durante el ejercicio bajo la consideración de que la tasa de impuesto ya contempla el efecto de la deducción. No obstante, existe la posibilidad que la autoridad niegue las devoluciones, bonificaciones, cancelaciones de ventas e incluso anticipos aplicados por el contribuyente bajo el argumento de que son deducciones, cuando es meramente una disminución del ingreso percibido.
Financieramente, cuando el contribuyente efectúa una devolución, descuento o bonificación, no está realizando una erogación. Más bien, existe una reducción de su ingreso como consecuencia de la devolución o cancelación. Esto queda patente en las Normas de Información Financiera (NIF) B-3 del 2021, particularmente el párrafo 52.2.2., cuando señala lo siguiente: “los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes identificados con los ingresos o ventas del periodo, así como las devoluciones efectuadas, deben disminuirse de las ventas o ingresos para así obtener el importe de las ventas o ingresos netos”.
Fiscalmente hablando, los contribuyentes manifiestan estas reducciones del ingreso a través de un CFDI de nota de crédito. A diferencia del tratamiento financiero, en el ámbito fiscal las devoluciones, descuentos o bonificaciones se consideran deducciones, en términos del Artículo 25, fracción I de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Por su parte, el RESICO no acepta la aplicación de deducciones para la determinación del impuesto.
Implicaciones de la Aplicación de Anticipos en RESICO
La misma situación se presenta en el caso de la aplicación de anticipos debido a su mecánica con relación a los CFDI: para la aplicación de anticipos es necesario la emisión de una nota de crédito (CFDI de egresos) que manifieste que el anticipo fue aplicado al monto total de la operación. En ese sentido, la autoridad puede considerar que el contribuyente está efectuando una deducción por el hecho de emitir una nota de crédito, aun cuando en realidad está meramente siguiendo las indicaciones que la propia autoridad requiere para efectos de aplicación de anticipos.
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En este caso, el contribuyente del RESICO estaría causando doble impuesto por cada anticipo que reciba, sin poder reconocer el efecto de su disminución contra la emisión de la factura por el total de la operación, o bien, si el contribuyente decide calcular su impuesto únicamente considerando los ingresos efectivamente percibidos, la autoridad podría estimar que existe una diferencia entre lo facturado y lo cobrado. Cualquiera de las dos situaciones representan un riesgo para el contribuyente.
Fiscalmente, si un contribuyente en el RESICO efectúa un reembolso a un cliente como consecuencia de una devolución, ¿el monto que devuelva podrá ser resultado del cálculo del impuesto? Lo mismo sucede con las bonificaciones ofrecidas. Si el contribuyente ofrece una bonificación y manifiesta a través de una nota de crédito que reducirá el ingreso percibido de un CFDI de ingreso, ¿la reducción hecha al ingreso percibido será procedente en el RESICO? En efecto, tomando una interpretación conservadora, se puede concluir que el RESICO no permite la reducción de estos conceptos, esto es porque los ordenamientos que regulan el RESICO no contemplan el efecto que las devoluciones, descuentos o bonificaciones tienen sobre el ingreso del contribuyente, y como pueden afectar la base gravable.
En contraste, la lógica financiera apunta a que estos conceptos deben ser disminuciones permitidas al ingreso del contribuyente. De lo contrario, el cálculo del impuesto, al hacerse sobre ingresos brutos, involucrarían acumular ingresos superiores a los que efectivamente se percibieron, afectando el flujo del efectivo real considerablemente, por no estar en posibilidades de reconocer el efecto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones.
El que los contribuyentes estén impedidos de disminuir sus devoluciones, descuentos o bonificaciones, de sus ingresos implica un agravio al principio de Proporcionalidad, ya que estarían causando un impuesto sobre una base que no representa su capacidad contributiva. Por su parte, en el caso de aplicación de anticipos, si la autoridad no acepta el CFDI de egreso por considerarlo deducción, el contribuyente estaría causando una doble acumulación: por la del anticipo y por el monto total de la operación sin descontar el anticipo. Al respecto, es recomendado que la autoridad aclare este supuesto a través de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de que el contribuyente cause el impuesto por las percepciones efectivamente cobradas, reconociendo el efecto financiero y real que tienen los conceptos objeto de este estudio.