El sistema fiscal mexicano requiere que los contribuyentes y las empresas estén al tanto de las regulaciones para cumplir con sus obligaciones fiscales. La Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) en México establece el mecanismo mediante el cual las personas morales pueden amortizar sus pérdidas fiscales. Esta herramienta es clave para las empresas, ya que permite compensar años con resultados negativos contra futuros beneficios, aliviando así su carga fiscal.
En el ámbito fiscal mexicano, las pérdidas fiscales ocurren cuando las deducciones autorizadas superan a los ingresos acumulables en un ejercicio fiscal. Estas pérdidas pueden ser utilizadas para disminuir la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarlas. Para mantener su valor real frente a la inflación y asegurar un aprovechamiento óptimo, es esencial actualizarlas correctamente.
¿Qué es la Actualización de Pérdidas Fiscales?
La actualización de pérdidas fiscales es el proceso mediante el cual se ajusta el monto de la pérdida original considerando la inflación, reflejada en el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC). Este ajuste permite que la pérdida mantenga su poder adquisitivo y pueda compensar de manera justa las utilidades fiscales en ejercicios futuros.
¿Cómo se Calcula el Factor de Actualización de las Pérdidas Fiscales?
El factor de actualización se determina dividiendo el INPC del último mes del periodo por el INPC del primer mes del mismo periodo. Este factor se aplica al monto de la pérdida para obtener su valor actualizado.
Procedimiento para Actualizar las Pérdidas Fiscales en México
La actualización de las pérdidas fiscales se realiza en dos momentos clave:
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- Al finalizar el ejercicio en que se generó la pérdida:
- Se calcula el factor de actualización desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio (generalmente julio) hasta el último mes del mismo ejercicio (diciembre).
- Este factor se multiplica por el monto de la pérdida original para obtener la pérdida actualizada al cierre del ejercicio.
- Al aplicar la pérdida en ejercicios posteriores:
- La parte de la pérdida ya actualizada y pendiente de aplicar se ajusta nuevamente.
- Se calcula el factor de actualización desde el mes en que se actualizó por última vez hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará (generalmente junio).
- Este nuevo factor se multiplica por la pérdida pendiente para obtener su valor actualizado.
Ejemplo Práctico de Actualización de una Pérdida Fiscal
Supongamos una empresa que en 2018 tuvo una pérdida fiscal de $500,000. El proceso de actualización sería el siguiente:
Primera actualización al cierre de 2018:
- Cálculo del factor de actualización:
- INPC de diciembre de 2018: 103.02
- INPC de julio de 2018: 99.9090991
- Factor de actualización = 103.02 / 99.9090991 = 1.0311
- Cálculo de la pérdida actualizada:
- Pérdida histórica: $500,000
- Pérdida actualizada = $500,000 x 1.0311 = $515,550
Actualización para su aplicación en 2023:
- Cálculo del factor de actualización:
- INPC de junio de 2023: 128.214
- INPC de diciembre de 2018: 103.02
- Factor de actualización = 128.214 / 103.02 = 1.2445
- Cálculo de la pérdida actualizada:
- Pérdida pendiente de aplicar (actualizada a 2018): $515,550
- Pérdida actualizada a 2023 = $515,550 x 1.2445 = $641,657.26
Es importante destacar que, según el artículo 57 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), si el contribuyente no disminuye la pérdida fiscal en un ejercicio pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores por la cantidad que pudo haberse aplicado.
Recomendaciones sobre Pérdida Fiscal según el SAT
El SAT da una serie de recomendaciones para realizar tu declaración anual, en donde te da una serie de soluciones a los problemas relacionados la misma, en un documento denominado ‘Declaración anual para personas morales 2021. Preguntas frecuentes’.
En el apartado de las pérdida fiscales dice que en la declaración anual del ejercicio 2021 no se visualizan las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores, las cuales fueron declaradas correctamente en el ejercicio 2020 ¿Cómo puedo visualizarlas en mi declaración?
El documento del SAT dice que en la pregunta ¿tienes pérdidas fiscales de ejercicios anteriores por aplicar? ubicada en el apartado de “determinación”, deberás de volver a dar respuesta a dicha pregunta seleccionando alguna de las opciones conteste “no” y después conteste “sí”, esto hará que se actualice la información precargada de los importes de pérdidas fiscales pendientes de aplicar.
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El SAT destaca que en caso de que tengas una declaración guardada sin enviar (declaración temporal) del ejercicio 2021, deberás eliminarla. Asimismo, borra el historial, cookies y cache para que se actualice la precarga de la información.
Otra de las preguntas frecuentes es que si en la declaración anual del ejercicio 2019 se obtuvo como resultado una pérdida fiscal, pero que no se refleja en la declaración 2021. ¿cómo puede aplicase en la declaración de la empresa.
La respuesta es que si en la declaración anual 2019 tu resultado fue una pérdida fiscal, deberás verificar si ésta quedo registrada en el campo “Pérdida fiscal del ejercicio”, ubicado en el apartado de determinación del impuesto. En caso de que no la veas reflejada en este campo y en su lugar observes el campo “Utilidad fiscal del ejercicio” “0″, realiza el siguiente procedimiento para que tu pérdida del ejercicio 2019 se precargue en la declaración 2021:
- Presenta una declaración complementaria de modificación del ejercicio 2019, sin que modifiques ningún dato, a fin de que se corrija el resultado obtenido y se muestre el monto de tu pérdida en el campo “Pérdida fiscal del ejercicio”.
- Espera 24 horas para que la información de tu declaración 2019, se vea reflejada en la declaración 2020.
- Posteriormente, presenta una declaración complementaria de modificación del ejercicio 2020, contesta “Sí” a la pregunta ¿Tienes pérdidas fiscales de ejercicios anteriores por aplicar? ubicada en el apartado de “Determinación”
- Se habilitará el campo “Pérdida de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio” el cual contendrá un botón de “Captura”, selecciónalo y se habilitará un apartado donde debes registrar el importe actualizado de tus pérdidas fiscales de ejercicios anteriores para que se generen los saldos remanentes pendientes de aplicar de tus pérdidas fiscales.
- Realiza el envío de tu declaración, espera 24 horas para que la información de tu declaración 2020, se vea reflejada en la declaración 2021.
- Posteriormente, ingresa a presentar tu declaración anual 2021, en la cual ya se precargará el importe de tus pérdidas fiscales.
Por último, si en la declaración anual del ejercicio fiscal 2021 no puedes aplicar el importe de tus pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, lo que debes hacer para aplicarlas es lo siguiente:
Deberás contestar “Sí” a la pregunta “¿Tienes pérdidas fiscales de ejercicios anteriores por aplicar?” con ello se habilitará el campo “Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio” el cual contará con un botón de “Captura”.
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Al seleccionarlo, se habilitará un apartado que contendrá precargado los importes de las pérdidas registradas en la declaración del ejercicio 2020.
Aspectos a Considerar en Materia de Deducciones Autorizadas en Arrendamiento
Según el numeral 195 del Reglamento de la LISR (RLISR), cuando en el año de calendario las deducciones indicadas en el artículo 115 de la LISR, sean superiores a los ingresos referidos en el Título IV, Capítulo III de la ley en la materia, las personas físicas que obtengan ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes Inmuebles, podrán deducir la diferencia de los demás ingresos que deban acumular en la declaración anual correspondiente a ese mismo año, excepto de aquellos a que se refiere el Título IV, Capítulos I y II de la Ley; es decir, los ingresos por:
- salarios y en general por la prestación de un servicio personales subordinado
- actividades empresariales y profesionales
Asimismo, el numeral 197, tercero y cuarto párrafos del RLISR, precisa que cuando las deducciones no se efectúen dentro del periodo al que correspondan, se podrán efectuar en los periodos siguientes del mismo ejercicio o al presentar la declaración anual respectiva.
En el caso de que los ingresos percibidos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, sean inferiores a las deducciones del periodo, los contribuyentes podrán considerar la diferencia que resulte entre ambos conceptos, como deducible en los lapsos siguientes, con la condicionante que dichas deducciones correspondan al mismo año calendario.
Ejemplo de Cálculo de la Base Gravable del ISR
El señor Luis Gutiérrez obtuvo ingresos por arrendamiento de un inmueble destinado para local comercial durante el ejercicio fiscal 2024, y simultáneamente acumuló ingresos por la prestación de servicios profesionales.
No obstante, al tributar en el régimen de ingresos por arrendamiento, obtuvo una pérdida fiscal, razón por la cual desea deducir el monto obtenido de la misma a razón de los demás ingresos que obtuvo en el ejercicio fiscal indicado.
Cálculo de la base gravable del ISR en 2024
| Concepto | Monto |
|---|---|
| Ganancia acumulable en el ejercicio fiscal 2024 por la enajenación de bienes | $20,000.00 |
| Pérdida obtenida en 2024 por arrendamiento de inmuebles, susceptible de disminuir a los demás ingresos acumulables | $20,000.00 |
| Resultado | $0.00 |
| Utilidad gravable en 2024 por prestación de servicios profesionales | $12,000.00 |
| Base gravable del ISR correspondiente al ejercicio 2024 | $12,000.00 |
Como se observa, las personas físicas que obtienen ingresos por arrendamiento, pueden tener una pérdida fiscal, y esta puede deducirse de los demás ingresos que aquellas deban acumular en la declaración anual correspondiente a ese mismo año. No obstante, hay que recordar que no se aplicará esta disposición, si obtienen ingresos por salarios y actividades empresariales y profesionales.
Preguntas Frecuentes
¿Cuántos años puedo amortizar una pérdida fiscal en México?
Las pérdidas fiscales pueden amortizarse en los diez ejercicios siguientes al ejercicio en que se generaron, hasta agotarlas.
¿Qué sucede si no actualizo correctamente una pérdida fiscal?
Una incorrecta actualización puede resultar en el pago de más impuestos de los necesarios y posibles sanciones por parte de la autoridad fiscal. Además, no aplicar las pérdidas cuando es posible puede llevar a perder el derecho a utilizarlas en el futuro.
¿Dónde se reportan las pérdidas fiscales en la declaración anual?
Las pérdidas fiscales se reportan en el apartado correspondiente de la declaración anual de personas morales, donde se deben ingresar los montos actualizados y aplicados en el ejercicio.
¿Es obligatorio actualizar las pérdidas fiscales antes de aplicarlas?
Sí, es obligatorio actualizar las pérdidas fiscales para reflejar su valor real considerando la inflación, asegurando que la empresa aproveche plenamente este beneficio fiscal en ejercicios futuros.
¿Qué es el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) y cómo afecta la actualización de pérdidas fiscales?
El INPC es un indicador que mide la variación de los precios de una canasta de bienes y servicios representativa del consumo de los hogares.
En conclusión, la amortización de pérdidas fiscales es una herramienta clave de planeación fiscal. Si no se aplican las pérdidas en el plazo establecido, se pierde la posibilidad de utilizarlas.