En una relación jurídica, un sujeto pasivo es la persona, ya sea física o moral, que tiene la obligación de cumplir con una prestación a favor de otra parte. Esta figura surge en un vínculo jurídico entre dos partes, como en un contrato.
Definición del Sujeto Pasivo
Según el Diccionario Panhispánico del Español Jurídico, el sujeto pasivo es un elemento subjetivo de la obligación tributaria. Este sujeto, por imposición de la ley, debe cumplir con las obligaciones tributarias materiales y formales, incluso si debe repercutir la cuota tributaria a otros obligados.
El Sujeto Pasivo en el Ámbito Tributario
En el contexto del pago de impuestos y las obligaciones tributarias, un sujeto pasivo es la persona física o moral sobre la cual recae la obligación de pagar impuestos. Es decir, es quien genera el hecho económico que da origen a la obligación tributaria. En este ámbito, es crucial diferenciar las figuras del sujeto pasivo y del contribuyente. Aunque en ocasiones estas figuras coinciden en la misma persona, en otras circunstancias serán personas distintas, dependiendo de si se trata de un impuesto directo o indirecto.
El Estado, ya sea a nivel federal, estatal o municipal, a través de sus organismos fiscales, tiene la facultad de recaudar y, en su caso, exigir al sujeto pasivo el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Fundamento Constitucional en México
En México, el fundamento de la obligación tributaria se encuentra en el artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, que establece: “Artículo 31: Son obligaciones de los mexicanos: IV.” Relacionado con lo anterior, en materia tributaria el Estado actúa a través de las autoridades fiscales y éstas sólo podrán realizar aquello que expresamente esté permitido por la ley.
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Obligaciones del Contribuyente
Una vez que se produce el hecho previsto por las leyes, el contribuyente debe cumplir frente al Estado con las obligaciones que se derivan de la realización de ese hecho. El Estado tendrá el derecho de percibir o exigir, según sea el caso, al contribuyente el cumplimiento de esas obligaciones.
Las obligaciones del contribuyente pueden clasificarse en:
- Obligaciones de dar: El contribuyente paga al Estado el impuesto.
- Obligaciones de hacer: El contribuyente presenta al Estado sus declaraciones de impuestos.
- Obligaciones de no hacer: El contribuyente tiene prohibido por la ley determinadas conductas.
- Obligaciones de tolerar: El contribuyente permitirá que el Estado compruebe que se encuentra dando debido cumplimiento a sus obligaciones fiscales.
El Contribuyente y Otros Sujetos
El contribuyente es quien realiza el hecho imponible, es decir, quien realiza o se coloca en la hipótesis prevista por la ley. Además del contribuyente existen otros sujetos que no realizan precisamente el hecho imponible, sin embargo en virtud de la realización de ese hecho imponible por el contribuyente y con quien se encuentran relacionados, surgen obligaciones a su cargo, como el enterar el Impuesto al Estado. Además del contribuyente existen otros sujetos que no realizan precisamente el presupuesto previsto por la ley sin embargo, y en virtud de la realización de ese presupuesto por el contribuyente y con quien se encuentran relacionados tienen obligaciones a su cargo.
Definiciones del Código Fiscal de la Federación
El Código Fiscal de la Federación define varios conceptos clave:
- Los impuestos son las contribuciones establecidas por la ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la ley y que no sean aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.
- Las aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones en materia de seguridad social o las personas que se benefician por servicios de seguridad social proporcionadas por el Estado.
- Las contribuciones de mejoras son las establecidas en la ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien directamente por obras públicas.
- Los derechos son las contribuciones establecidas en la ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir los servicios públicos que presta el Estado en sus funciones de derecho público y las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
Obligaciones Formales del Contribuyente
Además de las obligaciones de pago, los contribuyentes tienen obligaciones formales, tales como:
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- Derecho a formular alegatos presentar y ofrecer como pruebas documentos conforme a las disposiciones fiscales.
- Documentación e información de los registros de todas las operaciones, actos o actividades.
- Las declaraciones deberán presentarse en documentos digitales con firma electrónica avanzada, a través de los medios, formatos electrónicos, con la información y requisitos que señale el Servicio de Administración Tributaria a través de reglas de carácter general, y con la periodicidad y en las fechas que dispongan las leyes fiscales respectivas.
Identificación del Contribuyente
La clave del RFC es única para cada contribuyente y la obtiene al inscribirse en el registro federal de contribuyentes y está integrada por 12 o 13 caracteres alfanuméricos. El certificado e.firma conocido como Firma Electrónica Avanzada o FIEL por antes llamarse así, es un archivo digital cifrado que permite tanto a personas físicas como personas morales (por conducto de su representante legal) inscritas en el registro federal de contribuyentes dar cumplimiento a sus obligaciones fiscales, realizar trámites o presentar documentos digitales ante las autoridades. Es importante mencionar que otros trámites que se realizan ante dependencias de gobierno pueden ser realizados vía electrónica usando e.firma.
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