En el ámbito del derecho fiscal, es fundamental comprender los roles del sujeto activo y pasivo, así como sus respectivas obligaciones y derechos dentro del sistema tributario. Esta relación jurídica se establece cuando se produce el hecho imponible previsto por las leyes.
El Hecho Imponible y las Obligaciones Tributarias
Una vez que se produce el hecho previsto por las leyes, el contribuyente debe cumplir frente al Estado con las obligaciones que se derivan de la realización de ese hecho, y el Estado tendrá el derecho de percibir o exigir, según sea el caso, al contribuyente el cumplimiento de esas obligaciones.
Sujeto Activo: El Estado y sus Facultades
El Estado, ya sea la federación, las entidades federativas o los municipios, a través de sus organismos fiscales, tiene la facultad de recaudar y, en su caso, exigir del sujeto pasivo el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. En materia tributaria, el Estado actúa a través de las autoridades fiscales, y éstas sólo podrán realizar aquello que expresamente esté permitido por la ley. En el ámbito estatal y municipal, los códigos fiscales de las entidades federativas y de los municipios señalan cuáles secretarías, dependencias o unidades administrativas se consideran autoridades fiscales a las cuales compete recibir y, en su caso, exigir el pago de los impuestos, contribuciones o derechos estatales o municipales respectivamente.
Las autoridades fiscales están obligadas a proporcionar a los contribuyentes toda la información relacionada con el cumplimiento de la obligación tributaria a efecto de que los contribuyentes se encuentren en condiciones de dar efectivo cumplimiento a dicha obligación.
Sujeto Pasivo: El Contribuyente y sus Obligaciones
El sujeto pasivo de la relación tributaria es el contribuyente, quien realiza el hecho imponible, es decir, quien realiza o se coloca en la hipótesis prevista por la ley. Además del contribuyente, existen otros sujetos que no realizan precisamente el presupuesto previsto por la ley; sin embargo, y en virtud de la realización de ese presupuesto por el contribuyente y con quien se encuentran relacionados, tienen obligaciones a su cargo, como el enterar el Impuesto al Estado.
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Tipos de Obligaciones Tributarias
La principal obligación tributaria es el pago de impuestos. Las obligaciones pueden clasificarse de la siguiente manera:
- Obligaciones de dar: El contribuyente paga al Estado las contribuciones.
- Obligaciones de hacer: El contribuyente presenta al Estado sus declaraciones de impuestos.
- Obligaciones de no hacer: El contribuyente tiene prohibido por la ley determinadas conductas.
- Obligaciones de tolerar: El contribuyente permitirá que el Estado compruebe que se encuentra dando debido cumplimiento a sus obligaciones fiscales.
Fundamento Constitucional de la Obligación Tributaria en México
En México, el fundamento de la obligación tributaria lo encontramos en el artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos que dispone: “Artículo 31: Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados y Municipios en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.”
Definiciones Clave del Código Fiscal de la Federación
El Código Fiscal de la Federación define diversos conceptos clave:
- Impuestos: Son las contribuciones establecidas por la ley y que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la ley y que no sean aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.
- Aportaciones de seguridad social: Son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones en materia de seguridad social o las personas que se benefician por servicios de seguridad social proporcionadas por el Estado.
- Contribuciones de mejoras: Son las establecidas en la ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien directamente por obras públicas.
- Derechos: Son las contribuciones establecidas en la ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir los servicios públicos que presta el Estado en sus funciones de derecho público y las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
Obligaciones Adicionales del Contribuyente
Además del pago de impuestos, los contribuyentes tienen otras obligaciones importantes:
- Documentación e información de los registros de todas las operaciones, actos o actividades.
- Presentar declaraciones en documentos digitales con firma electrónica avanzada, a través de los medios, formatos electrónicos, con la información y requisitos que señale el Servicio de Administración Tributaria a través de reglas de carácter general, y con la periodicidad y en las fechas que dispongan las leyes fiscales respectivas.
La clave del RFC es única para cada contribuyente y la obtiene al inscribirse en el registro federal de contribuyentes y está integrada por 12 o 13 caracteres alfanuméricos.
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El certificado e.firma, conocido como Firma Electrónica Avanzada o FIEL, es un archivo digital cifrado que permite tanto a personas físicas como personas morales (por conducto de su representante legal) inscritas en el registro federal de contribuyentes dar cumplimiento a sus obligaciones fiscales, realizar trámites o presentar documentos digitales ante las autoridades. Es importante mencionar que otros trámites que se realizan ante dependencias de gobierno pueden ser realizados vía electrónica usando e.firma.
Los contribuyentes tienen derecho a formular alegatos presentar y ofrecer como pruebas documentos conforme a las disposiciones fiscales.
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