El contribuyente tributario es definido como aquella persona que tiene obligaciones y derechos frente a un ente público, y dichas obligaciones se derivan de los tributos. El contribuyente es la persona que, gracias a su patrimonio, se encuentra obligada a soportar el pago de los tributos, como son las tasas, los impuestos y todas aquellas contribuciones especiales que financian al Estado.
En el sector eléctrico, la determinación del tipo de contribuyente y sus respectivas obligaciones depende del marco legal y regulatorio específico de cada país. Las empresas que desarrollan las actividades de generación, transmisión y distribución se encuentran sujetas a las mismas obligaciones tributarias que cualquier otra empresa, tales como el Impuesto a la Renta o el IGV. Sin embargo, al tratarse de un sector sujeto a regulación específica, las empresas eléctricas están obligadas al cumplimiento de tributos de tipo contribución para el sostenimiento de organismos reguladores.
Sujetos obligados y contribuciones en el sector eléctrico
De acuerdo con la normativa vigente, el sujeto obligado al pago de las contribuciones es el titular de una concesión (generación, distribución y/o transmisión) o autorización para desarrollar actividades de generación. Por tanto, un sujeto obligado es aquella empresa que tiene la titularidad de una concesión o autorización y cuya facturación mensual se encuentre vinculada a la actividad regulada.
Las empresas del sector eléctrico se encuentran sujetas a los siguientes aportes:
- Aporte al Sostenimiento de la Dirección General de Electricidad (DGE): Destinada al sostenimiento de la DGE como organismo normativo.
- Aporte por Regulación del Organismo Supervisor de la Inversión de la Energía (OSINERGMIN): Destinado al sostenimiento institucional del OSINERGMIN como organismo regulador.
- Aporte por Regulación del Organismo de Evaluación y Fiscalización Ambiental (OEFA): Destinado al sostenimiento institucional del OEFA como organismo regulador.
Resumen de alícuotas y bases imponibles
Las alícuotas y bases imponibles para estos aportes suelen ser fijadas mediante decreto supremo, calculándose sobre el valor de la facturación mensual por operaciones relacionadas directamente con la actividad normada, regulada, supervisada o fiscalizada, deducido el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto de Promoción Municipal (IPM).
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| Aporte | Base Imponible |
|---|---|
| Aporte al Sostenimiento de la DGE | Sobre el valor de la facturación mensual, por operaciones relacionadas con la concesión, deducido el IGV y el IPM. |
| Aporte por Regulación al OSINERGMIN | Sobre el valor de su facturación mensual anotada en el Registro de Ventas, por operaciones con terceros relacionadas con la actividad regulada, deducido el IGV y el IPM. |
| Aporte por Regulación al OEFA | Sobre el valor de su facturación mensual anotada en el Registro de Ventas, por operaciones con terceros relacionadas con la actividad regulada, deducido el IGV y el IPM. |
Obligaciones formales y consecuencias del incumplimiento
Los contribuyentes tienen la obligación de determinar los aportes y cumplir con la obligación sustancial de pago, además de realizar las declaraciones formales en los plazos establecidos. El incumplimiento del pago oportuno y la declaración respectiva genera consecuencias para los contribuyentes:
- Pago de los aportes más la generación de intereses moratorios hasta la fecha efectiva de la regularización.
- Pago de la multa por incurrir en la infracción tributaria por "No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos".
Impuestos específicos sobre la producción eléctrica
Adicionalmente a los aportes regulatorios, existen impuestos que gravan la actividad misma de generación. Por ejemplo, el Impuesto sobre el Valor de la Producción de Energía Eléctrica (IVPEE) grava las actividades de producción e incorporación de energía al sistema eléctrico. A quienes se les repercute este impuesto es a los productores de electricidad, quienes actúan como contribuyentes ante la administración tributaria. En el caso de comunidades de bienes que operan centrales compartidas, si la comunidad tiene la consideración de productor de energía eléctrica y asume el riesgo derivado de las operaciones, dicha comunidad adquiere la condición de contribuyente.
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