Todo mundo sabe que el SAT calcula el ISR que las empresas deben pagar sobre sus ganancias. Pero, ¿sabes a qué nos referimos exactamente con ‘ganancias’ en este contexto?
Definición de Resultado Fiscal
El resultado fiscal es la fracción de los ingresos de una persona moral sobre los cuales el SAT calcula y cobra el ISR correspondiente al ejercicio. Esta operación puede dar un resultado positivo o negativo, dependiendo de si los ingresos son mayores que los gastos o viceversa.
- Utilidad Fiscal: Cuando los ingresos son mayores que los gastos.
- Pérdida Fiscal: Cuando los gastos son mayores que los ingresos.
A la utilidad fiscal debemos restarle las pérdidas fiscales de los ejercicios anteriores que no se hayan aplicado hasta el momento, de haberlas. Esto es, de la utilidad fiscal obtenida, se restarán las pérdidas fiscales actualizadas hasta que las mismas se agoten, o bien, dejar un remanente de pérdidas fiscales para disminuir de utilidades fiscales en años futuros.
Ingresos Acumulables
Los ingresos acumulables son definidos por el artículo 16 de la LISR de la siguiente forma: “ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero”.
Deducciones Autorizadas
La lista de deducciones autorizadas para personas morales es algo larga, por lo que por cuestiones de espacio no la pondremos completa.
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Pérdida Fiscal: Un Análisis Detallado
Para comprender el tema de la actualización de las pérdidas fiscales, empecemos por aclarar el significado de la pérdida fiscal que hay en las empresas (personas morales, como S.A., S. de R.L.). La pérdida fiscal se presenta cuando la empresa gasta más de los ingresos que recibe, esto es posible, cuando el capital que se aportó a la empresa, absorbe los gastos excedentes.
Es de resaltar que las pérdidas fiscales actualizadas se podrán amortizar únicamente en aquellos años (ejercicios fiscales) en los que el contribuyente obtenga utilidad fiscal. Con esta convicción, al contar los diez ejercicios (años) siguientes en los que se amortizará la pérdida fiscal, debemos contar únicamente en aquellos en los que el contribuyente obtuvo utilidad fiscal, de tal manera que los diez ejercicios siguientes no son los inmediatos siguientes, ya que no lo apunta así la disposición, sino los diez ejercicios siguientes en los que el contribuyente obtenga utilidades fiscales.
NOTA: Las pérdidas fiscales de los ejercicios posteriores a 2005 no han iniciado la amortización contra utilidades fiscales futuras, ya que no se han generado, así que disponen de un plazo ampliado a los diez años naturales que casi concluyen.
Actualización de Pérdidas Fiscales
En el ámbito fiscal mexicano, las pérdidas fiscales ocurren cuando las deducciones autorizadas superan a los ingresos acumulables en un ejercicio fiscal. Estas pérdidas pueden ser utilizadas para disminuir la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarlas. Para mantener su valor real frente a la inflación y asegurar un aprovechamiento óptimo, es esencial actualizarlas correctamente.
¿Qué es la actualización de pérdidas fiscales y para qué sirve?
La actualización de pérdidas fiscales es el proceso mediante el cual se ajusta el monto de la pérdida original considerando la inflación, reflejada en el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC). Este ajuste permite que la pérdida mantenga su poder adquisitivo y pueda compensar de manera justa las utilidades fiscales en ejercicios futuros.
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¿Cómo se calcula el factor de actualización de las pérdidas fiscales?
El factor de actualización se determina dividiendo el INPC del último mes del periodo por el INPC del primer mes del mismo periodo. Este factor se aplica al monto de la pérdida para obtener su valor actualizado.
Procedimiento para actualizar las pérdidas fiscales en México
La actualización de las pérdidas fiscales se realiza en dos momentos clave:
- Al finalizar el ejercicio en que se generó la pérdida:
- Se calcula el factor de actualización desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio (generalmente julio) hasta el último mes del mismo ejercicio (diciembre).
- Este factor se multiplica por el monto de la pérdida original para obtener la pérdida actualizada al cierre del ejercicio.
- Al aplicar la pérdida en ejercicios posteriores:
- La parte de la pérdida ya actualizada y pendiente de aplicar se ajusta nuevamente.
- Se calcula el factor de actualización desde el mes en que se actualizó por última vez hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará (generalmente junio).
- Este nuevo factor se multiplica por la pérdida pendiente para obtener su valor actualizado.
Ejemplo práctico de actualización de una pérdida fiscal
Supongamos una empresa que en 2018 tuvo una pérdida fiscal de $500,000. El proceso de actualización sería el siguiente:
Primera actualización al cierre de 2018:
- Cálculo del factor de actualización:
- INPC de diciembre de 2018: 103.02
- INPC de julio de 2018: 99.9090991
- Factor de actualización = 103.02 / 99.9090991 = 1.0311
- Cálculo de la pérdida actualizada:
- Pérdida histórica: $500,000
- Pérdida actualizada = $500,000 x 1.0311 = $515,550
Actualización para su aplicación en 2023:
- Cálculo del factor de actualización:
- INPC de junio de 2023: 128.214
- INPC de diciembre de 2018: 103.02
- Factor de actualización = 128.214 / 103.02 = 1.2445
- Cálculo de la pérdida actualizada:
- Pérdida pendiente de aplicar (actualizada a 2018): $515,550
- Pérdida actualizada a 2023 = $515,550 x 1.2445 = $641,657.26
Es importante destacar que, según el artículo 57 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), si el contribuyente no disminuye la pérdida fiscal en un ejercicio pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores por la cantidad que pudo haberse aplicado.
Preguntas frecuentes
¿Cuántos años puedo amortizar una pérdida fiscal en México?
Las pérdidas fiscales pueden amortizarse en los diez ejercicios siguientes al ejercicio en que se generaron, hasta agotarlas.
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¿Qué sucede si no actualizo correctamente una pérdida fiscal?
Una incorrecta actualización puede resultar en el pago de más impuestos de los necesarios y posibles sanciones por parte de la autoridad fiscal. Además, no aplicar las pérdidas cuando es posible puede llevar a perder el derecho a utilizarlas en el futuro.
¿Dónde se reportan las pérdidas fiscales en la declaración anual?
Las pérdidas fiscales se reportan en el apartado correspondiente de la declaración anual de personas morales, donde se deben ingresar los montos actualizados y aplicados en el ejercicio.
¿Es obligatorio actualizar las pérdidas fiscales antes de aplicarlas?
Sí, es obligatorio actualizar las pérdidas fiscales para reflejar su valor real considerando la inflación, asegurando que la empresa aproveche plenamente este beneficio fiscal en ejercicios futuros.
¿Qué es el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) y cómo afecta la actualización de pérdidas fiscales?
El INPC es un indicador que mide la variación de los precios de una canasta de bienes y servicios representativa del consumo de los hogares.
Artículo 57
La pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas últimas sea mayor que los ingresos. Para los efectos de este artículo, el monto de la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se actualizará multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio. (PÁRRAFO REFORMADO D.O.F.
Para los efectos del párrafo anterior, la división de las pérdidas fiscales que efectúen las sociedades escindentes y escindidas, se realizará en la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando ésta realizaba preponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales. (PÁRRAFO ADICIONADO D.O.F.
Cuando cambien los socios o accionistas que posean el control de una sociedad que tenga pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir y la suma de sus ingresos en los tres últimos ejercicios hayan sido menores al monto actualizado de esas pérdidas al término del último ejercicio antes del cambio de socios o accionistas, dicha sociedad únicamente podrá disminuir las pérdidas contra las utilidades fiscales correspondientes a la explotación de los mismos giros en los que se produjeron las pérdidas.
Utilidad Fiscal
La utilidad fiscal se refiere al resultado financiero de una empresa o individuo que se utiliza para calcular los impuestos a pagar. La utilidad fiscal se calcula a partir de los ingresos y gastos registrados en los libros contables de acuerdo con las normas fiscales y los principios contables aplicables en cada jurisdicción. En algunos países, existen deducciones, créditos fiscales y otros beneficios impositivos que pueden afectar la utilidad fiscal.
Importancia de un Marco Fiscal Claro
Proporcionar un marco fiscal claro y actualizado es fundamental para fomentar la inversión y la actividad empresarial en el país.
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