Los delitos fiscales son las conductas ilícitas cometidas con la intención de defraudar a la Hacienda Pública. Se hacen a través de engaños u omisiones, superando las faltas administrativas. Estos delitos representan un problema para la economía de cualquier país. Por esta razón, están penados por la ley con multas o con años de prisión, dependiendo de la gravedad de la falta.
El Servicio de Administración Tributaria (SAT) es la autoridad encargada de velar por el cumplimiento de las obligaciones fiscales en México. Para garantizar la integridad del sistema tributario, el SAT considera diversos tipos de delitos fiscales, cada uno con sus propias implicaciones legales y sanciones. Es importante tener en cuenta que estas son solo algunas de las categorías de delitos fiscales contempladas por el SAT, y que las sanciones pueden variar dependiendo de la gravedad y el contexto de cada caso. Las infracciones fiscales están contenidas en una ley administrativa que regula esta materia, el Código Fiscal de la Federación.
¿Qué es un Delito Fiscal?
Si conceptualizamos lo que es un delito fiscal: El delito fiscal es aquel delito consistente en defraudar a la Hacienda Pública, o sus similares de acuerdo con el territorio, por un importe superior al fijado por la Ley. El delito fiscal es la voluntad (dolo) de engañar las normas del sistema tributario. Aplica cuando la omisión o la infracción supera los montos que definen una infracción administrativa.
En el Código Penal Federal, como aparece en el artículo séptimo, se establece que un delito es un “acto u omisión que sancionan las leyes federales”. Entonces, es posible determinar que en México el delito fiscal posee las propiedades descritas para los delitos generales en el CPF, y también las características especiales para cada delito mencionado en el CFF.
Según el Código Fiscal de la Federación: Comete el delito de defraudación fiscal quien, con uso de engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
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Elementos de un Hecho Ilícito
La doctrina ha sostenido que la configuración del hecho ilícito requiere de tres elementos: una conducta antijurídica, culpable y dañosa. Así, se entiende por una conducta antijurídica, aquella que es contraria a derecho, ya sea porque viole una disposición jurídica, o el deber jurídico de respetar el derecho ajeno. Asimismo, obra con culpa o falta quien causa un daño a otro sin derecho; dicha culpa o falta se traduce en no conducirse como es debido, esto es, una conducta culposa es aquella proveniente de la negligencia o falta de cuidado. Finalmente, el daño es una pérdida o menoscabo que puede ser material o extrapatrimonial; de ahí que desde un punto de vista económico, el daño es la pérdida o menoscabo que una persona sufre en su patrimonio, y el perjuicio es la privación de la ganancia lícita a la que tenía derecho. Por su parte, el daño o perjuicio extrapatrimonial (también conocido como daño moral) es la pérdida o menoscabo que sufre una persona en su integridad física o psíquica, en sus sentimientos, afecciones, honor o reputación.
Tipos de Delitos Fiscales Comunes
Después de conocer qué son los delitos fiscales, revisemos cuáles son las principales conductas que están tipificadas en la ley y cómo se distinguen entre sí. A continuación, se describen algunos de los delitos más comunes y las consecuencias asociadas:
Evasión Fiscal (Artículo 108 del Código Fiscal de la Federación - CFF)
La evasión fiscal ocurre cuando un contribuyente omite total o parcialmente el pago de impuestos que legalmente le corresponden. Esto se puede referir a diferencias en los ingresos declarados, omisión de facturación de operaciones realizadas, uso de esquemas de evasión, entre otros. La evasión fiscal implica ocultar ingresos o exagerar deducciones para pagar menos al fisco. Las sanciones por evasión fiscal pueden variar desde multas hasta prisión, dependiendo del monto defraudado y de la gravedad.
Defraudación Fiscal (Artículo 109 del CFF)
La defraudación fiscal implica el uso de medios fraudulentos para obtener beneficios indebidos en perjuicio del fisco federal. Esto puede incluir la emisión de facturas falsas, la simulación de operaciones, la manipulación de registros contables, entre otros. La defraudación fiscal implica engañar a las autoridades para evitar pagar impuestos o reducir su valor. Las sanciones por defraudación fiscal pueden incluir penas de cárcel, multas elevadas y la obligación de pagar el monto defraudado más recargos.
Contrabando (Artículo 102 del CFF)
El contrabando consiste en la importación o exportación ilegal de mercancías sin el pago de los impuestos y aranceles correspondientes. Esto puede incluir la introducción clandestina de productos al país, la subvaluación de mercancías en aduanas, entre otros. El contrabando implica introducir o sacar mercancía sin declarar su existencia a las autoridades aduaneras. Las sanciones por contrabando pueden incluir penas de prisión, decomiso de mercancías, multas y la imposibilidad de realizar operaciones comerciales legales.
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Falsificación de Documentos y Operaciones Simuladas (Artículo 113 del CFF)
La falsificación de documentos fiscales implica la elaboración, posesión o uso de documentos falsos o alterados con el fin de evadir el pago de impuestos o simular operaciones inexistentes. Esto puede incluir la falsificación de facturas, comprobantes de ingresos, registros contables, entre otros. Estos tipos de delitos fiscales son frecuentes y consisten en generar facturas simuladas o una estructura comercial sin actividad real con el fin de justificar deducciones inexistentes. También podemos conocerlo como los famosos EFOS y EDOS. Las sanciones por falsificación de documentos pueden incluir penas de cárcel, multas y la inhabilitación para ejercer actividades comerciales.
Empresas Facturadoras de Operaciones Simuladas (EFOS)
Las EFOS son entidades que realizan operaciones simuladas para recibir un beneficio fiscal presentando facturas sin haber prestado algún servicio o entregados bienes, originalmente establecidos en el comprobante fiscal.
Empresas que Deducen Operaciones Simuladas (EDOS)
Las EDOS son empresas que adquieren un comprobante fiscal, con el cual pretenden comprobar gastos que sean deducibles en su declaración, e incluso solicitar devolución de saldos a favor.
Elusión Fiscal
La elusión fiscal implica usar vacíos legales de manera consciente para minimizar cargas fiscales. Esto incluye implementar esquemas de elusión fiscal abusivos, diseñados para evitar pagos de forma intencional y fuera del marco legal.
Clasificación de los Delitos Fiscales
Las infracciones y delitos fiscales son clasificados para considerar su sanción. A continuación, te presentamos la clasificación de los delitos fiscales:
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Según intención y medios
- Con dolo claro (ej. delito de defraudación fiscal)
- Mediante estructuras legales atípicas (ej. elusión fiscal)
Según ámbito de acción
- Tributaria directa (evasión, defraudación)
- Comercio exterior (contrabando)
- Contabilidad simulada (empresas fantasma, facturas falsas)
Los delitos establecidos en el CFF se pueden clasificar en nominados e innominados. Esto obedece a que solamente dos tipos delictivos se han calificado con una nominación: el contrabando y la defraudación fiscal.
Sanciones por Delitos Fiscales
Los delitos fiscales en México se sancionan con multas o prisión. El control de los impuestos lo realiza el Servicio de Administración Tributaria (SAT), el cual distingue claramente los delitos fiscales, su clasificación y, en consecuencia, ejecuta las sanciones contra los infractores. Las primeras son sanciones por delitos fiscales con penalizaciones económicas, mientras que las segundas son castigadas con prisión y monto de multa mucho más severo.
Una infracción típica podría ser no presentar una declaración o cumplir fuera de plazo; eso conlleva una multa según lo estipulado en el Código Fiscal de la Federación. Ese monto se aplica sin que elimine la obligación de pagar impuestos u otros cargos extra. El SAT realiza una recaudación y control fiscal para evitar pérdidas al país y tener ingresos para el manejo de instituciones públicas y programas de apoyo social, por mencionar algunos de los usos que se dan a ese recurso.
El procedimiento penal está sujeto a requisitos especiales de procedencia según el delito de que se trate. Una arista importante a considerar es que una conducta penal viola una norma de dicha naturaleza, la cual sigue un esquema no solo de soporte teórico sino de carácter legal independiente. Estos son investigados por el Ministerio Público y sancionados por el Juez Penal, como todos los delitos; dejando a la autoridad fiscal únicamente como víctima u ofendido en los procedimientos penales respectivos (artículo 92 del Código Fiscal de la Federación), siendo indispensable que esta solicite la persecución del delito a través de la querella correspondiente, con un proceso muy diferente al orden administrativo en el caso del ámbito fiscal.
Diversos autores no logran ponerse de acuerdo si el derecho penal fiscal debe manejarse en conjunto con el derecho penal, o en su caso, manejarse por ramas distintas, debido a sus particularidades, es decir, el derecho penal tributario sanciona no sólo hechos delictivos, sino también hechos u omisiones no delictivas; en cambio, el derecho penal común sólo sanciona hechos delictuosos.
Ejemplos de Delitos Fiscales en México
Para conocer más sobre esta clase de conductas ilícitas, seleccionamos 10 ejemplos de delitos fiscales para analizar:
- Declarar menos ingresos de los que realmente obtuviste con el fin de pagar menos impuestos.
- No presentar las declaraciones cuando la ley te obliga a hacerlo, ya sea mensual, anual o informativa.
- Emitir facturas falsas por operaciones inexistentes para justificar gastos o deducciones.
- Crear o utilizar empresas fantasma, sin actividad real, para simular transacciones.
- Implementar esquemas de elusión fiscal abusivos, diseñados para evitar pagos de forma intencional y fuera del marco legal.
- Introducir mercancías al país sin declararlas en aduanas (contrabando).
- Exportar bienes ocultando parte de su valor o su existencia para no pagar impuestos.
- Retener impuestos de empleados o terceros y no entregarlos al SAT (defraudación equiparada).
- No inscribirse en el RFC o usar datos falsos para evadir el control fiscal.
- Llevar una contabilidad doble o paralela para ocultar operaciones reales y reducir artificialmente el pago de impuestos.
La Importancia de Comprender los Delitos Fiscales
Los profesionales del área contable, jurídica o financiera deben conocer dichas faltas, pues les permite trabajar dentro del marco legal, evitar errores y asesorar adecuadamente a las empresas. Muchos creen que se trata de no pagar un impuesto, pero la realidad es que una infracción como esta va mucho más allá.
Tanto si eres estudiante de Contabilidad o Derecho como si ya estás trabajando, es muy importante que comprendas los delitos fiscales, su clasificación y sus penas. La Maestría en Derecho Fiscal es un posgrado que prepara a los expertos en esta materia, dándoles el conocimiento de cuál es la clasificación de los delitos fiscales y sus sanciones. Además, si te especializas como abogado fiscalista con una maestría en Derecho tributario, podrás ayudar a concientizar a la sociedad en general para llevar una correcta contabilidad. Los delitos relacionados con los impuestos, así como la forma en que se categorizan, son mucho más que simples conceptos legales: tienen un impacto real en la justicia y en la economía de nuestra nación. Sé parte de los profesionistas que moldean el futuro del país.