En un mundo cada vez más globalizado, es común que tanto personas físicas como empresas mexicanas obtengan ingresos en el extranjero. Esto plantea un desafío fiscal importante: la posible doble tributación. Las personas morales y personas físicas que obtengan ingresos provenientes del extranjero y les retengan el impuesto correspondiente, pueden acreditarlo con ciertos límites establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
¿Qué es el ISR acreditable?
El ISR acreditable es el impuesto correspondiente que una empresa o persona física puede reducir de su pago de ISR en México cuando ha sido pagado en el extranjero. El acreditamiento es un mecanismo que funciona como un crédito fiscal: el impuesto extranjero se resta del ISR que resulta a cargo en México, evitando o disminuyendo el pago doble.
El servicio de administración tributaria establece que los residentes en territorio nacional que generen ingresos en el extranjero están obligados a pagar impuestos en México. El punto de partida es entender que México aplica el principio de renta mundial. Esto significa que los contribuyentes residentes en México deben pagar el impuesto sobre la renta (ISR) por todos sus ingresos, sin importar si la fuente de riqueza está dentro del país o en el extranjero.
Mecanismos para evitar la doble tributación
La doble tributación puede tener dos modalidades, jurídica y económica. El principal efecto no deseado de la doble tributación es la inhibición de la actividad económica en el ámbito internacional. Para mitigar esto, existen diversos métodos:
- Métodos bilaterales: Son los tratados internacionales para evitar la doble tributación entre dos o más estados.
- Métodos unilaterales: Son aquellos que cada estado, en uso de su soberanía, establecen dentro de su marco jurídico interno.
México ha suscrito numerosos convenios con otros países para repartir potestades tributarias y evitar cobrar dos veces sobre un mismo ingreso. Siempre se debe aplicar primero el tratado (por ser ley internacional pactada) y después el acreditamiento local por cualquier impuesto efectivamente pagado forzosamente fuera.
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Requisitos para acreditar el impuesto pagado en el extranjero
El artículo 5o. de la LISR señala que los residentes en México podrán acreditar, contra el impuesto que les corresponda pagar, el ISR que hayan pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero. Para que este acreditamiento sea procedente, se deben cumplir condiciones fundamentales:
- El ingreso del cual proviene el impuesto extranjero debe estar gravado y ser acumulable en México.
- El ingreso acumulado en la declaración mexicana debe ser el monto bruto (lo que el contribuyente ganó más el impuesto que se pagó en el extranjero).
- Solo son acreditables impuestos extranjeros análogos al ISR mexicano, es decir, que graven la renta o las ganancias.
- El impuesto debe haber sido efectivamente pagado o retenido en el extranjero.
- Es indispensable conservar la documentación que acredite tanto el ingreso obtenido en el extranjero como el impuesto pagado por él.
Cálculo del límite de acreditamiento para personas físicas
El cálculo del crédito de impuesto extranjero se realiza de manera distinta según el tipo de contribuyente. En el caso de contribuyentes personas físicas, la ley establece que el monto máximo de impuesto extranjero acreditable será el ISR anual calculado exclusivamente sobre los ingresos del extranjero. El resultado es el límite: hasta esa cantidad se puede acreditar del impuesto efectivamente pagado en el extranjero.
Ni las personas físicas ni las morales pueden acreditar más impuesto del que México cobraría por esos ingresos. Si el impuesto extranjero fue mayor, el excedente no se puede acreditar. Según el artículo 5, duodécimo párrafo, de la LISR, en caso de que el ISR acreditable no pueda acreditarse total o parcialmente, las personas físicas y morales podrán efectuar dicho acreditamiento en los 10 ejercicios siguientes, hasta agotarlo.
Ejemplo práctico de acreditamiento
Ana, residente en México, obtuvo en 2025 ingresos por honorarios de un proyecto en el extranjero. Como el impuesto efectivamente pagado en el extranjero fue $10,000, que es menor al límite de $21,000 (impuesto mexicano sobre esa base), Ana podrá acreditar los $10,000 completos contra su ISR anual.
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