En el complejo mundo de las obligaciones fiscales, el concepto de acreditamiento juega un papel fundamental para los contribuyentes, especialmente en lo que respecta a sueldos y salarios. Este mecanismo permite, bajo ciertas condiciones, disminuir la carga tributaria o evitar la doble imposición. A continuación, exploramos los aspectos clave del acreditamiento relacionado con los salarios y el Impuesto sobre la Renta (ISR), incluyendo sus antecedentes y las regulaciones aplicables a ingresos obtenidos en el extranjero.
Acreditamiento del Crédito al Salario: Antecedentes (2002)
En el año de 2002, los contribuyentes podían optar por no pagar el impuesto sustitutivo y en el artículo único de este impuesto se disponía que quienes ejercieran esta opción no podían efectuar la disminución establecida en el artículo 115, penúltimo párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, consistente en restar el importe del crédito al salario entregado a los trabajadores (este importe corresponde al crédito al salario atribuible a cada empleado, que exceda del impuesto por retener al mismo empleado), del ISR a cargo de la empresa o el retenido.
De acuerdo con lo anterior, en el año 2002, si un contribuyente no ejerció la opción de no pagar el impuesto sustitutivo, podía disminuir del ISR a su cargo o del retenido, la totalidad del importe del crédito al salario entregado a los trabajadores.
Sin embargo, si el contribuyente sí ejerció la opción de no pagar el impuesto sustitutivo, entonces el importe del crédito al salario entregado a los trabajadores, disminuible del ISR por pagar por parte de la empresa, se limitaba al importe que excediera del impuesto sustitutivo.
Resumiendo, si no se ejercía la citada opción, por un lado, se pagaba el impuesto sustitutivo y por otro, la empresa podía acreditar contra el ISR, la totalidad del crédito al salario entregado a los trabajadores.
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Salarios de Residentes en el Extranjero y Doble Tributación
La Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) indica que las personas que perciban ingresos por salarios de un residente en el extranjero deberán presentar pagos provisionales por su cuenta, sin embargo, esta situación puede llevar a una temporal doble tributación.
En ese sentido, ¿están obligados a presentar pagos provisionales?
Ante esta complejidad, es crucial entender las implicaciones y las vías para mitigar la carga fiscal. Al respecto, sería preciso evaluar las alternativas que el sujeto tiene para aminorar su carga tributaria durante el año.
En consecuencia, si en el país extranjero resulta que el salario es objeto de retención, y según el TEDT el salario sólo es gravable en el Estado de residencia del asalariado, entonces es posible aplicar el TEDT en favor de éste.
Si, por el contrario, persiste el caso en que el salario es objeto de retención, el contribuyente podrá acreditar el ISR pagado en el extranjero en su declaración anual.
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Lo anterior sin perjuicio que sigue estando obligado a presentar pagos provisionales en México por el mismo ingreso. Esto en el entendido de que acreditar un impuesto retenido en pagos provisionales por salarios obtenidos del extranjero no es algo que esté contemplado en legislación ni las reglas relacionadas.
Cuanto es así, que la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) se ha pronunciado en el sentido de que si una vez realizada una retención en el extranjero, si el asalariado mexicano entera el pago mensual, “estaría ante el supuesto de efectuar el pago en ambos Estados” (es decir, no contempla la opción de disminuir retención den pagos provisionales.
Acreditamiento del ISR Pagado en el Extranjero
Puesto que el asalariado solo puede acreditar el ISR pagado en el extranjero hasta su declaración anual, deberá seguir los conceptos señalados en el Artículo 5 de la Ley del ISR.
El monto máximo acreditable de ISR pagado en el extranjero será el resulte de aplicar lo previsto en el Capítulo XI del Título IV de esta Ley a los ingresos percibidos en el ejercicio de fuente de riqueza ubicada en el extranjero.
Los contribuyentes deberán contar con la documentación comprobatoria del pago del impuesto en todos los casos.
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Obligaciones de Información para Sueldos y Salarios
Informar al SAT si han depositado sueldos a otras personas.
A partir de 2022 la información para realizar la Declaración Informativa Múltiple se cargará automáticamente cada que el empleador genere una factura electrónica al pagar un sueldo.
Cálculo Básico del ISR por Sueldos y Salarios
Para hacer el cálculo de ISR sueldos y salarios, primero deberás identificar la cantidad de dinero que recibes al mes. Una vez que tengas esa información, resta a tu sueldo la cantidad señalada en la columna que dice “límite inferior”.