Los gastos preoperativos son los que ocurren antes de iniciarse las operaciones de una empresa. Es importante comprender la diferencia que existe entre el inicio de actividades y el inicio de operaciones de una empresa; un detalle adicional a destacar es que el hecho de que una empresa esté constituida o formalizada no significa que sus operaciones hayan iniciado.
Definición y naturaleza de los gastos preoperativos
Los gastos preoperativos se llaman de esa forma precisamente porque se refieren a todos aquellos que se realizan antes del inicio de operaciones de una empresa. El comienzo de un proyecto, la apertura de una empresa o el establecimiento de una nueva iniciativa dentro de una organización siempre será un escenario lleno de retos. Todos los gastos preoperativos deben ser gastos estrictamente necesarios.
Bajo una visión contable tradicional, se debe considerar que:
- No son inversiones: Los costos preoperativos siempre se considerarán gastos.
- No generan activos específicos: A través de los gastos preoperativos no se genera ningún activo específico.
- Diferencia con el costo: La diferencia entre costo y gasto es que el costo es un desembolso que está vinculado con el proceso de producción y con la generación de ingresos de la empresa. Por lo tanto, se le considera una inversión.
Clasificación de los gastos de constitución
Es conveniente clasificar los gastos de manera correcta para que puedan ser considerados gastos preoperativos al momento de una fiscalización. Estos se dividen principalmente en:
- Gastos de constitución obligatorios: Son aquellos gastos necesarios para que la compañía pueda constituirse legalmente, tales como honorarios notariales, gastos de registro en el Registro Mercantil y tributos o impuestos correspondientes.
- Gastos de constitución voluntarios: Son conocidos como gastos de primer establecimiento, donde se incluyen, por ejemplo, los gastos de publicidad para el lanzamiento de un producto, pagos por el trámite en notaría y gastos en asesores y gestores de diverso tipo.
Tratamiento contable bajo NIIF vs. Activos Diferidos
Con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), esta práctica cambió de manera radical. La NIIF para PYMES, en su Sección 18 - Activos intangibles distintos de la plusvalía, y la NIC 38 en el marco pleno, son claras al establecer que los desembolsos incurridos en la fase de arranque o constitución de un negocio deben reconocerse directamente en el estado de resultados como gasto.
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La consecuencia inmediata es que las empresas nuevas pueden presentar pérdidas en sus primeros estados financieros, porque esos gastos de constitución ya no se difieren. Lo que antes se consideraba un “activo diferido” bajo normatividad local, hoy bajo NIIF es un gasto inmediato.
| Concepto | Descripción |
|---|---|
| Gastos diferidos | Gastos pagados pero no utilizados, cuyo objeto es no afectar la información financiera en periodos futuros. |
| Activos intangibles | Activos identificables de carácter no monetario y sin apariencia física, como marcas, patentes o licencias. |
Tratamiento fiscal y deducciones
Al igual que toda la actividad contable de una empresa, los gastos preoperativos también son elementos sujetos a fiscalización. Sin embargo, estos gastos pueden ser deducidos fiscalmente debido a que corresponden a gastos generados en un período anterior al inicio de operaciones de una empresa.
En el marco de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), se contemplan los siguientes criterios:
- Activos intangibles: Representados por bienes o derechos que permitan reducir costos de operación, mejorar la calidad o aceptación de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un periodo limitado.
- Anticipo de gastos: Tratándose de anticipo por los gastos, éstos serán deducibles en el ejercicio en que se efectúen, siempre que se cuente con el comprobante fiscal del anticipo en el mismo ejercicio en el que se pagó.
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