La depreciación se define como la pérdida de valor que sufren los activos fijos haciendo que su vida útil resulte limitada. Los activos fijos que se utilizan dentro de las empresas sufren deméritos, precisamente por el uso que se le da y por el paso del tiempo. Consultar la depreciación de activos te permite conocer la disminución del valor de tus bienes con el paso del tiempo, de acuerdo con su uso y vida útil. Esta información es útil para llevar un mejor control contable y financiero de tus activos dentro del sistema. Generalmente, esta consulta se realiza cuando necesitas revisar el estado de tus activos, validar cálculos de depreciación o preparar información para reportes y cierres contables.
A esta pérdida de valor de los bienes se les conoce como “depreciación” y en materia contable, dicha depreciación deberá de reconocerse como un gasto, y en materia fiscal como una deducción autorizada (Deducción de Inversión). La vida útil se determina con base en la experiencia y es determinada por expertos en el tema. Las causas de la depreciación fundamentalmente son dos: físicas y funcionales. Las causas físicas se refieren al desgaste producido por el uso o a la acción de los elementos naturales ya sea por él, por los elementos naturales al estar expuestos a la intemperie. Es importante resaltar que, en el caso de los terrenos, al contrario de lo que sucede con los demás activos fijos, al pasar el tiempo, en lugar de perder una parte de su valor por el uso, dichos bienes incrementan su valor. Por ello, los activos declarados como terrenos se ignoran en los reportes de depreciación ya que son activos no depreciables.
Tipos de Depreciación Histórica o Contable
La depreciación histórica o contable es la que comúnmente se registra en los libros de contabilidad. Existen diferentes tipos de depreciación histórica, entre los cuales se destacan:
- Línea recta: Este método consiste en aplicar un porcentaje fijo al valor de la inversión. Es el método requerido por la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
- Suma de años dígitos: Este método deprecia el activo durante un número determinado de años. El porcentaje de depreciación cambia cada año y se obtiene dividiendo los años pendientes por depreciar entre la suma total de los años de vida útil.
- Doble saldo declinante: Este método aplica el doble de la tasa normal de depreciación sobre el saldo pendiente por depreciar y no sobre el costo original del activo.
Utiliza la siguiente fórmula: \text{Depreciación} = \text{Valor del activo} \times \text{Porcentaje de depreciación}
Utiliza la siguiente fórmula: \text{Depreciación} = \frac{\text{Años pendientes por depreciar}}{\text{Suma total de años a depreciar}}
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Utiliza la siguiente fórmula: \text{Depreciación} = \text{Monto pendiente por depreciar} \times \text{Porcentaje de depreciación}
Depreciación Fiscal y el Factor de Actualización con INPC
La depreciación fiscal utiliza el método de línea recta y requiere tener capturados los Índices Nacionales de Precios al Consumidor (INPC), ya que con ellos se calcula el factor de actualización que se aplicará a cada activo. Se le conoce como la deducción de inversiones y es una depreciación en línea recta, con la particularidad de que es la misma autoridad la que establece la vida útil de los activos fijos. La LISR dispone que el Monto Original de la Inversión (MOI) se podrá actualizar. Las inversiones únicamente se pueden deducir aplicando los por cientos máximos autorizados al MOI.
Cálculo del Factor de Actualización
El factor de actualización se calcula de la siguiente manera:
\text{Factor de actualización} = \frac{INPCum}{INPCma}
Donde:
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- INPCum: Índice Nacional de Precios al Consumidor del último mes de la primera mitad del período de utilización del bien o servicio a depreciar.
- INPCma: Índice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al mes de adquisición del activo.
El valor actualizado del activo se obtiene con la siguiente fórmula:
\text{Valor actualizado del activo} = \text{Factor de actualización} \times \text{Valor original del activo}
La depreciación del período se calcula de la siguiente manera:
\text{Depreciación del período} = \left(\frac{\text{Valor actualizado del activo} \times \text{Porcentaje establecido por la LISR}}{12}\right) \times \text{Meses de uso del activo}
Si el activo se deprecia con deducción inmediata, el cálculo es: Valor actualizado * porcentaje de deducción inmediata. Este valor incluye el efecto de la inflación en el valor depreciable del activo. El factor de actualización se calcula dividiendo el INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización en el año, entre el INPC de la fecha de adquisición del activo.
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Diferencias entre Depreciación Contable y Fiscal
La deducción de las inversiones prevista en la LISR no es acorde con el reconocimiento contable que las NIF establecen para su depreciación, tal y como se detalla a continuación:
Comparativa de Criterios de Depreciación: LISR vs. NIF
Sección II del Título II de la LISR: Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los por cientos máximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original de la inversión (MOI). El contribuyente podrá aplicar por cientos menores a los autorizados por esta Ley. En este caso, el por ciento elegido será obligatorio, y podrá cambiarse, sin exceder del máximo autorizado. Tratándose del segundo y posteriores cambios deberán transcurrir cuando menos cinco años desde el último; cuando se quiera realizar antes de que transcurra dicho tiempo, se deberá cumplir con los requisitos previstos en el RLISR.
NIF Boletín C-6: La depreciación puede hacerse conforme a dos criterios generales: basado en el tiempo, o en unidades producidas. Dentro de cada uno de los criterios generales, existen varios métodos alternativos y debe adoptarse el que se considere más adecuado, según las políticas de la empresa, y características del bien. Conviene recordar que las tasas de depreciación, establecidas por la LISR, no son siempre las adecuadas para distribuir el total a depreciar entre la vida de los activos fijos y que a pesar de aplicar la depreciación acelerada como incentivo fiscal, contablemente debe calcularse y reconocerse la depreciación según la vida estimada de dichos activos.
La depreciación fiscal y contable del ejercicio diferirán por los por cientos de depreciación señalados. Otra de las principales diferencias entre el manejo contable y fiscal de los activos fijos es la actualización de la depreciación fiscal. Contablemente no se prevé una actualización directa de la depreciación, sin embargo esta se verá reflejada con la reexpresión de los estados financieros conforme lo previsto en el boletín B-10 “Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera” de las NIF.
Ejemplo de Cálculo: Depreciación Contable y Fiscal
Por ejemplo, la empresa “Uniformes Escolares, SA de CV” desea conocer como determinar la deducción para el ISR, así como para sus estados financieros de un activo utilizado para la fabricación de suéteres, cuya tasa de depreciación según el numeral 35, fracción VII de la LISR es del 11 %. Conforme a las especificaciones técnicas del proveedor la maquinaria tiene una vida útil de 900,000 unidades de producción y contemplando que la empresa tiene una capacidad de producción de 15,000 piezas al mes, ha decidido que para efectos contables depreciará la maquinaria con base en dicha capacidad de producción conforme a lo siguiente:
Cálculo del Porcentaje de Depreciación Mensual Contable
- Concepto: Rendimiento en unidades producidas de la maquinaria; Importe: 900,000.00
- Concepto: Entre: Unidades producidas por mes; Importe: 15,000.00
- Concepto: Igual: Meses de vida útil; Importe: 60
- Concepto: Entre: Meses del ejercicio; Importe: 12
- Concepto: Igual: Años de servicio; Importe: 5
- Concepto: Por: Cien; Importe: 100
- Concepto: Igual: Por ciento de depreciación mensual contable; Importe: 20
Depreciación Fiscal Actualizada del Ejercicio
- Concepto: Fecha de adquisición; Importe: 01/09/17
- Concepto: MOI; Importe: $4,156,012.00
- Concepto: Por: Tasa de depreciación; Importe: 11 %
- Concepto: Igual: Depreciación anual; Importe: $457,161.32
- Concepto: Entre: Doce; Importe: 12
- Concepto: Igual: Depreciación mensual; Importe: $38,096.78
- Concepto: Por: Meses completos de uso en el ejercicio; Importe: 12
- Concepto: Igual: Depreciación fiscal del ejercicio; Importe: $457,161.36
- Concepto: Por: Factor de actualización; Importe: 1.0300
- Concepto: Igual: Depreciación fiscal actualizada del ejercicio; Importe: $470,876.20
Cálculo del Factor de Actualización para el Ejemplo
- Concepto: INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2018); Importe: 99.3764
- Concepto: Entre: INPC del mes de adquisición (septiembre 2017); Importe: 96.0935
- Concepto: Igual: Factor de actualización; Importe: 1.0300
Depreciación Contable del Ejercicio
- Concepto: MOI; Importe: $4,156,012.00
- Concepto: Por: Tasa de depreciación; Importe: 20 %
- Concepto: Igual: Depreciación anual; Importe: $831,202.40
- Concepto: Entre: Doce; Importe: 12
- Concepto: Igual: Depreciación mensual; Importe: $69,266.87
- Concepto: Por: Meses de uso en el ejercicio; Importe: 12
- Concepto: Igual: Depreciación contable del ejercicio; Importe: $831,202.44
La depreciación contable relacionada con la producción de bienes o la prestación de servicios debe considerarse como parte del costo de los bienes producidos o los servicios prestados. Fiscalmente, se sigue el mismo criterio conforme lo señalado en el artículo 39 de la LISR. Para ambos casos, la depreciación de los activos fijos que no se encuentren directamente relacionados con la producción de bienes o la prestación de servicios se considerará como un gasto del periodo.
Reportes de Depreciación de Activos Fijos
Para obtener información crucial sobre depreciaciones de activos fijos, puedes utilizar el reporte “Depreciaciones de activos fijos” disponible en el módulo de Contabilidad electrónica. Para imprimir el reporte, en el menú Reportes, da clic en Depreciaciones de activos fijos. Revisa los datos y las opciones de impresión, realizando cambios si es necesario. Para imprimir el reporte en impresora, da clic en Imprimir. Si prefieres ver el reporte en una ventana, selecciona Vista previa.
Opciones Disponibles para la Impresión del Reporte
- Grupo de activos fijos: Puedes seleccionar todos los activos fijos, los seleccionados en el visor, un grupo de activos fijos o un activo fijo específico.
- Depreciación: Permite filtrar por tipo de depreciación.
- Estatus de los activos: Permite filtrar por el estado actual de los activos.
- Orden del reporte: Define la secuencia de presentación de la información.
- Sólo totales: Muestra únicamente los totales consolidados.
- Página nueva: Inicia una nueva página para cada sección o grupo.
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