En el ámbito de la contabilidad y las finanzas, comprender términos como acumular, deducir y devengar es fundamental para la gestión eficaz de cualquier empresa. Estos conceptos, intrínsecamente ligados a los principios de contabilidad generalmente aceptados, permiten una representación fiel de la situación económica de una compañía, facilitan la toma de decisiones y garantizan el cumplimiento de las obligaciones fiscales. Exploraremos cada uno de ellos en detalle, su importancia y su aplicación práctica.
El Principio de Devengo
El principio de devengo forma parte de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Es uno de los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Su objetivo es permitir la representación de la imagen fiel de la compañía. Estos principios son las normas elementales para dar a conocer la situación de una organización. Por lo cual son de suma utilidad para el desarrollo de la contabilidad junto con todos sus requerimientos. Gracias al empleo de estos principios se logra ofrecer una imagen fiel de la empresa.
Significado de la palabra Devengar
Devengar se refiere al hecho de ganarse una retribución por un servicio que ha sido prestado. La contabilidad de ejercicio supone registrar los ingresos cuando se ganan, no cuando se reciben. Lo que busca el Principio de devengo es que en el patrimonio aparezcan expresadas claramente las cuentas anuales de la compañía. Así como también sus resultados y situación financiera. Por tal razón, los ingresos y gastos deben aparecer reflejados en el periodo en el que se han conocido.
La forma embrionaria del devengo está estrechamente relacionada con el principio de base de acumulación (Accrual Basis), cuyos orígenes se remontan a la contabilidad por partida doble en la Venecia del siglo XV. El concepto de devengo surge de los requisitos de los principios contables, con el objetivo de hacer que los estados financieros sean más transparentes y fiables, y sus primeras prácticas aparecieron en los Estados Unidos a principios del siglo XX. Con el tiempo, el devengo se ha convertido gradualmente en un componente importante de las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) y de los principios contables locales de diversos países.
El devengo se rige por el Principio de devengo, que exige que los ingresos y los gastos se reconozcan en el período en que realmente ocurren, no cuando se recibe o paga el efectivo. También se rige por el Principio de correspondencia, que requiere que las empresas, al reconocer ingresos, devenguen de manera razonable los costos y gastos correspondientes para garantizar que los ingresos y los costos coincidan en el mismo período contable. Además, se rige por el Principio de prudencia, que ante la incertidumbre tiende a contabilizar razonablemente las posibles pérdidas y gastos, evitando sobreestimar activos o ingresos, y subestimar pasivos o gastos.
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Ingresos Devengados: Definición y Ejemplos
Los ingresos devengados son beneficios que una empresa ha adquirido derecho a percibir, pero cuyo pago aún no ha recibido. Este tipo de ingresos se dan cuando una empresa presta un servicio o entrega un producto antes de facturárselo a su cliente. En términos contables, se los considera un activo hasta que la empresa le emite la factura a su cliente y recibe el pago. Los ingresos devengados son un concepto fundamental para el análisis contable y financiero, ya que miden los ingresos que una empresa prevé recibir en el futuro y, al mismo tiempo, ofrece una forma de supervisar el rendimiento de una empresa a lo largo del tiempo. Dado que los ingresos devengados pueden repercutir considerablemente sobre los estados contables de una empresa, es importante tenerlos controlados y registrarlos con exactitud.
Las empresas deben gestionar los ingresos devengados conforme al principio de contabilidad de ejercicio, uno de los principios fundamentales de la contabilidad. El principio de la contabilidad del ejercicio establece que los ingresos y los gastos se deben reconocer en los estados contables correspondientes a la fecha en la que se adquirió el derecho a percibirlos o se contrajeron (según el caso), independientemente de cuándo se reciba el pago. En otras palabras, la contabilidad de ejercicio se centra en el momento del trabajo que hace una empresa para adquirir derecho a percibir los ingresos, no en el momento en el que recibe el pago. Según el principio de contabilidad de ejercicio, una empresa registra los ingresos en el momento en el que entrega los bienes o presta los servicios a sus clientes, aunque aún no haya recibido el pago. Del mismo modo, una empresa registra un gasto en cuanto lo contrae, aunque aún no lo haya pagado. De este modo, las empresas se hacen una imagen más fidedigna y completa de su rendimiento financiero y comprenden mejor su situación financiera general.
Ejemplos de Ingresos Devengados
- Por ejemplo, una empresa podría prestar servicios de consultoría a un cliente en diciembre, pero no emitirle la factura correspondiente hasta enero del año siguiente. En tal caso, la empresa registraría estos ingresos como «devengados» en diciembre y los reconocería como «cobrados» en enero cuando se pagara la factura.
- Otro ejemplo puede ser una empresa constructora que trabaja en un proyecto durante seis meses. Si el trabajo no se lleva a cabo hasta el siguiente ejercicio contable, los ingresos se devengan por haber adquirido el derecho a percibirlos, pero como pendientes de cobro.
- Una empresa de software consigue un cliente nuevo que paga por adelantado una suscripción de un año. La empresa reconoce los ingresos cada mes a medida que se van prestando los servicios.
¿Los ingresos devengados son un activo o un pasivo?
Los ingresos devengados se reconocen como activo en el balance financiero, ya que representan unos ingresos cuyo derecho de percepción se ha adquirido, pero que aún no se han recibido. Dado que la empresa ha entregado bienes o ha prestado servicios relacionados con esos ingresos, ha cumplido con su obligación, por lo que puede contabilizarlos como activo en vez de como pasivo. A los ingresos devengados se los considera un activo circulante porque se prevé cobrarlos en un plazo máximo de un año.
Cómo registrar los ingresos devengados
La forma adecuada de dejar constancia y llevar un seguimiento de los ingresos devengados depende de cómo se gestionen a medida que vaya pasando el tiempo y empiece a llegar el pago. Los ingresos devengados se suelen registrar en el debe de una cuenta de «ingresos devengados» y en el haber de una cuenta de «ventas» o de «ingresos», y el importe de los ingresos devengados se ajusta periódicamente para reflejar la cantidad actual de ingresos pendientes de cobro. Una vez recibidos los ingresos, se reduce la cuenta de ingresos devengados y aumenta la cuenta de «efectivo», por lo que se incrementa el saldo disponible de la empresa.
Devengos en la Nómina
Uno de los elementos centrales de cualquier nómina es la parte referente a los devengos, que no es otra cosa que los ingresos que recibe el trabajador. Estos devengos engloban diferentes conceptos, como el sueldo base, las pagas extraordinaria o las dietas. Los devengos de la nómina son todos los ingresos que ha generado el trabajador por los servicios prestados en el mes de referencia. Esta retribución puede incluir tanto percepciones salariales como otras no salariales. Los devengos de la nómina pueden ser de dos tipos: salariales y no salariales.
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- Sueldo base: es la cantidad que fija el contrato o el convenio colectivo de aplicación para cada categoría y grupo profesional por la prestación de servicios durante la jornada ordinaria.
- Salario en especie: son otras retribuciones no monetarias que puede percibir el trabajador en forma de bienes o servicios (como tickets de comida o de transporte, servicio de guardería o seguro médico, entre otros).
La nómina también incluye entre los devengos las percepciones no salariales, que son retribuciones económicas que recibe el trabajador pero que no tributan como salario ni cotizan a la Seguridad Social. Es importante destacar que devengos y deducciones no son lo mismo.
Devengo del IVA
La fecha de devengo del IVA (llamado, técnicamente, IVA devengado) corresponde al momento en el que se lleva a cabo la venta de un producto o la prestación de un servicio. Por ejemplo, una empresa realiza una venta importante y pone la mercancía a disposición de su cliente unos días antes de finalizar el año. Por lo tanto, debes de tener claro que la fecha de devengo de una operación es la que determina en qué trimestre de IVA se debe declarar esa operación y en qué ejercicio se debe imputar dicho ingreso. En ambos casos, este devengo del impuesto hace mención a la “obligación tributaria” que se adquiere, no así a la exigibilidad del pago de ese impuesto.
El diferimiento del pago no tendrá influencia en la registración del IVA ni incidirá en el derecho a la deducción de dicho impuesto.
Ingresos Devengados frente a Diferidos
Los ingresos devengados y los diferidos son conceptos similares, pero presentan un significado ligeramente distinto. La principal diferencia es que los ingresos devengados se reconocen cuando se adquiere el derecho a percibirlos, independientemente de la fecha de recepción del pago, mientras que los diferidos se reconocen al recibir el pago, da igual cuándo se adquiriera el derecho a percibirlos. Lo habitual es que se den ingresos diferidos cuando una empresa recibe por adelantado un pago por un servicio que se prestará en el futuro. En tal caso, la empresa tendrá un pasivo en el balance financiero y no registrará los ingresos hasta haber prestado el servicio. A diferencia de los ingresos devengados, se considera que los diferidos son un pasivo porque la empresa tiene la obligación legal de prestar el servicio o proporcionar el producto en el futuro. Se registran como «ingresos no obtenidos» en la cuenta de resultados.
Ejemplos de Ingresos Diferidos
- Suscripción anual: Si una empresa de SaaS ofrece una suscripción anual con un descuento y un cliente paga todo el importe por adelantado, reconocerá estos ingresos durante todo el año que esté prestando el servicio a dicho cliente.
- Suscripción de prepago: Si la misma empresa de SaaS ofrece una suscripción de prepago en la que un cliente paga varios meses del servicio por adelantado, reconocerá estos ingresos durante todo el período pagado con antelación mientras cumpla con su obligación con el cliente.
En ambos ejemplos, el cliente ya ha pagado por el servicio, pero la empresa todavía no ha adquirido el derecho a percibir los ingresos derivados de la prestación del servicio, por lo que el importe se anota dentro de los «ingresos diferidos». Los ingresos diferidos se reconocerán como obtenidos en el futuro, cuando la empresa preste el servicio a su cliente.
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Acumular en Contabilidad y Fiscalidad
La acumulación, en inglés Accrual, es un término contable que se refiere al proceso de estimar y reconocer gastos que ya han ocurrido pero que aún no se han pagado, de acuerdo con el Principio de devengo. Su esencia radica en registrar los eventos económicos en el período contable correcto. La fórmula básica es: Monto acumulado = Base × Tasa de acumulación. Es común en escenarios como salarios, impuestos y depreciación de activos.
Acumulación de Ingresos para Fines Fiscales
La ley del impuesto sobre la renta, conocida como LISR, establece reglas claras sobre la acumulación de ingresos y el momento en que deben reconocerse fiscalmente. Para hacer el cálculo fiscal hay que sumar todos los ingresos acumulables obtenidos durante el ejercicio para posteriormente hacer la resta de las deducciones autorizadas, pagos provisionales, pérdidas fiscales pendientes y conceptos permitidos por ley. También deben considerarse ciertos ingresos provenientes del extranjero, especialmente cuando existen establecimientos en el extranjero o transacciones con partes relacionadas. Por su parte, los ingresos no acumulables, aunque pueden representar entrada de recursos, no generan impuesto inmediato bajo determinadas condiciones. ¿Sabías que el ajuste anual por inflación también puede convertirse en ingreso acumulable? Finalmente se multiplica el saldo promedio por el factor de inflación, si el resultado es positivo, se convierte en ingreso acumulable.
Acumulación de Provisiones y Gastos
Como un procedimiento contable importante bajo el principio de devengo, el impacto central del devengo radica en hacer que los estados financieros reflejen de manera más veraz y sólida la situación financiera y los resultados operativos de una empresa. Las empresas deben realizar pruebas de deterioro al final del año para activos como Activos Fijos y Cuentas por cobrar, y acumular provisiones como la Provisiones por depreciación de existencias y la provisión por deterioro del fondo de comercio según las Normas de Contabilidad Empresarial. Por ejemplo, Guowang Yingda acumuló una provisión por deterioro de 175,738,800 yuanes en 2025, y Zhongke Shuguang acumuló un deterioro de activos por 329 millones de yuanes.
El devengo afecta directamente el Estado de Resultados al reducir la Beneficio Neto del período mediante el reconocimiento de Pérdida por deterioro del valor de los activos, y ajusta los saldos de las cuentas correspondientes en el Estado de Situación Financiera. El devengo permite reflejar con mayor precisión la situación financiera de una empresa, evitando un impacto repentino en la situación financiera cuando ocurren pérdidas reales, lo que mejora la estabilidad y confiabilidad de los estados financieros. Además, el devengo de provisiones por deterioro de activos puede servir como una señal importante para la gestión interna de la empresa, alertando a la gerencia sobre áreas de negocio con bajo desempeño o en riesgo.
Los proyectos de devengo comunes incluyen, entre otros: el devengo de salarios y contribuciones a la seguridad social, el devengo de diversos impuestos y tasas (como el Impuesto sobre el Valor Añadido, el Impuesto sobre la Renta, etc.), el devengo de gastos por intereses y el devengo de fondos para la seguridad en la producción. En la operación concreta, por ejemplo, al devengar salarios, se debita la cuenta de gastos y se acredita la remuneración a empleados por pagar; al devengar provisiones para deudas incobrables, se debita la pérdida por deterioro de activos y se acreditan las provisiones para deudas incobrables. Estos devengos siguen el Principio de devengo estipulado en las Normas de Contabilidad Empresarial.
Deducir en el Contexto Fiscal
El concepto de deducir está estrechamente ligado a la fiscalidad y a la reducción de la base imponible sobre la cual se calcula el impuesto. Las deducciones autorizadas son cruciales para el cálculo fiscal.
Deducciones Fiscales
Para hacer el cálculo fiscal hay que sumar todos los ingresos acumulables obtenidos durante el ejercicio para posteriormente hacer la resta de las deducciones autorizadas, pagos provisionales, pérdidas fiscales pendientes y conceptos permitidos por ley. Si quieres tener una buena gestión fiscal es necesario que tengas un orden documental porque cada operación debe contar con su comprobante, contrato o documento de respaldo. Muy sencillo, cuando los ingresos están bien clasificados, el contribuyente puede tomar mejores decisiones financieras y se entiende mejor la utilidad real.
Deducción del IVA
En la liquidación de IVA del último periodo del ejercicio se deducirá el IVA soportado relativo a esa operación, pero pospondrá el IVA repercutido por la venta realizada para la primera liquidación del ejercicio siguiente. El diferimiento del pago no tendrá influencia en la registración del IVA ni incidirá en el derecho a la deducción de dicho impuesto.
Contabilidad de Ejercicio frente a Contabilidad Basada en la Caja
La contabilidad de ejercicio y la contabilidad basada en la caja son métodos contables diferentes. La contabilidad de ejercicio registra los pagos y gastos cuando se prestan servicios o bienes, mientras que la contabilidad de caja registra los pagos y gastos cuando se recibe o paga el efectivo. La contabilidad basada en la caja suele ser utilizada por las pequeñas empresas que no manejan inventarios ni transacciones financieras complejas. El criterio de caja es un régimen tributario especial de carácter optativo, que permite a los sujetos pasivos retrasar el devengo y la consiguiente declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el momento del cobro a sus clientes. No obstante, también se retardará, igualmente, la deducción del IVA soportado en sus adquisiciones hasta el momento en que efectúe el pago a sus proveedores (criterio de caja doble). El principal problema del principio de devengo es que se registran ingresos y se devenga el IVA de facturas que todavía no han sido cobradas. Esto puede afectar de forma muy negativa a la tesorería de una empresa o autónomo y a sus liquidaciones tributarias.
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