La administración fiscal en el comercio exterior es un pilar fundamental para el correcto funcionamiento de las operaciones internacionales y la recaudación tributaria de un país. Implica el cumplimiento de diversas obligaciones y la interacción con distintas autoridades, buscando garantizar la legalidad y la eficiencia en el flujo de mercancías a través de las fronteras.
Fundamentos de la Administración Fiscal en Comercio Exterior
Marco Legal y Clasificación Arancelaria
La base de la administración fiscal en comercio exterior se sustenta en una sólida estructura legal. En México, el marco regulatorio incluye, entre otros, los Artículos 1 y 2 de la Ley de Impuestos Generales para la Importación y Exportación, así como los Artículos 47, 48, 54, 159 de la Ley Aduanera y las Reglas Generales de Comercio Exterior 1.2.8 y 3.7.5. Un concepto esencial es la fracción arancelaria, que es la forma universal de identificar el producto a través de un código numérico.
Para asegurar la correcta clasificación, existe la consulta técnica de clasificación arancelaria. Adicionalmente, el Artículo 59 fracción IV de la Ley Aduanera y las Reglas Generales de Comercio Exterior 1.3.2, 1.3.3 también son relevantes. Es importante destacar que México cuenta con diversos Acuerdos y Tratados de Libre Comercio que ofrecen beneficios arancelarios a productos originarios de otros países, lo cual requiere un conocimiento preciso de la normatividad.
Autoridades Fiscales Aduaneras
La fiscalización y administración del comercio exterior recaen en diversas entidades con facultades específicas. Las principales autoridades fiscales aduaneras son:
- Agencia Nacional de Aduanas de México (ANAM)
- Servicio de Administración Tributaria (SAT)
- Autoridades fiscales de los estados en que tiene celebrados convenios
El Servicio de Administración Tributaria (SAT), en el año 2012, creó la Administración General de Auditoría de Comercio Exterior (AGACE), con el propósito de reforzar los actos de fiscalización en materia de Comercio Exterior, reestructurando y creando nuevas áreas que permitirían tener un mejor control, dirección y organización antes, durante y después de ejecutar los actos de fiscalización.
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Procesos de Fiscalización en Comercio Exterior
Objetivos y Estrategias de Fiscalización
La fiscalización en comercio exterior tiene como objetivos combatir la corrupción, vigilar que los contribuyentes cumplan sus obligaciones, identificar posibles inconsistencias u omisiones, promover el pago, e implementar programas de fiscalización. El Plan Maestro de Operación 2021, dado a conocer por parte de la Administración General de Grandes Contribuyentes en febrero de 2021, es un programa de fiscalización que tiene como objetivo incrementar la recaudación tributaria de los grandes contribuyentes mediante el perfeccionamiento del proceso fiscal. Mediante este Plan Maestro, la institución priorizará los sectores económicos que tuvieron utilidades durante 2020; fortalecerá sus argumentos respecto a las irregularidades observadas en actos en proceso; programará auditorías profundas relacionadas al Impuesto Sobre la Renta (ISR), el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (IEPS), entre otras estrategias.
Respecto a la fiscalización de comercio exterior, dicho proceso se centra en identificar la evasión de obligaciones por parte de los contribuyentes, así como el cumplimiento de estas respecto a los programas de fomento y autorizaciones de comercio exterior. Gran parte de las cifras relacionadas con la recaudación por operaciones de comercio exterior disminuyeron 13.6% conforme al reporte mencionado anteriormente, esto se atribuye principalmente a la contingencia sanitaria. Sin embargo, los esfuerzos de la autoridad para fiscalizar continúan por medio del reconocimiento aduanero, la verificación de mercancía en transporte, la visita domiciliaria, la verificación electrónica y la revisión de gabinete.
Cabe señalar que los principales aspectos sujetos a los actos de verificación y revisiones administrativas van desde la revisión de origen y omisión de contribuciones hasta la legal estancia y tenencia de activos fijos; la valoración aduanera; el cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias, así como el tratamiento aduanero de las importaciones temporales.
Tipos de Procedimientos y su Atención
1. Procedimientos Administrativos en Materia Aduanera (PAMA)
Los PAMA se originan a partir de facultades de comprobación, como el reconocimiento aduanero, la verificación de mercancías en transporte y las visitas domiciliarias en comercio exterior. En 2020, se iniciaron 3.8% más Procedimientos Administrativos en Materia Aduanera (PAMA) que en 2019.
Para atender un PAMA, es crucial considerar aspectos como la mercancía embargada precautoriamente, el motivo que dio origen al PAMA, la elaboración y presentación del escrito de defensa, la presentación de pruebas, la celebración de juntas técnicas y la liberación de mercancías mediante garantías o pago de créditos fiscales.
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2. Atención de Revisiones de Gabinete de Comercio Exterior
Existen causas frecuentes que dan origen a una revisión de gabinete. Para su atención, se aconseja prestar especial atención a los tiempos para su gestión, la manera de atender las solicitudes, la presentación adecuada de la información y documentación solicitada, el oficio de observaciones, así como consejos para la autocorrección o regularización de mercancías y la tramitación de un acuerdo conclusivo ante PRODECON.
3. Atención de Visitas Domiciliarias de Comercio Exterior
Las causas más frecuentes pueden dar origen a una visita domiciliaria de comercio exterior, existiendo además diferentes tipos de visita domiciliaria. Para atenderlas, se recomienda considerar los tiempos para su atención, la presentación de la información y documentación solicitada, lo consignado en la última acta parcial, consejos para la autocorrección y la regularización de mercancías ilegales, y la tramitación de un acuerdo conclusivo ante PRODECON.
4. Atención de Procedimientos de Suspensión de Padrón de Importadores
Existen causas frecuentes que dan origen a una suspensión del padrón de importadores. Para atender este procedimiento, es fundamental considerar la causa que lo origina, los consejos para atender la suspensión del padrón y los errores más comunes en la atención de estos procedimientos.
Importancia del Cumplimiento Fiscal en Comercio Exterior
Sin duda, es importante que los contribuyentes se encuentren al corriente de sus obligaciones fiscales, en particular de comercio exterior, con el fin de evitar multas y sanciones, tales como la suspensión de padrones y programas de comercio exterior como el IMMEX (Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación) o la certificación del IVA. Por lo anterior, es importante que las empresas se encuentren en cumplimiento de lo dispuesto en la legislación aduanera, y que estén preparadas en todo momento para atender los actos de fiscalización en tiempo y forma.
Estadísticas Relevantes de Fiscalización
Los datos demuestran la creciente eficiencia y el impacto de la fiscalización en comercio exterior por parte de las autoridades:
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| Concepto | Cifra (2020) | Notas Relevantes |
|---|---|---|
| Porcentaje de recaudación de grandes contribuyentes | 51% | Representan solo 11,980 de un total de 59,987,068 contribuyentes. |
| Recaudación por fiscalización de comercio exterior | 50,800 millones de pesos (mdp) | Según informe tributario y de gestión del cuarto trimestre de 2020. |
| Crecimiento significativo de recaudación total | 496,200 mdp | Representa 136,300 mdp más que en 2019. |
| Costo de recaudación del SAT | 0.42 centavos por cada 100 pesos recibidos | Indica una alta rentabilidad en años recientes. |
| Recuperación por cada peso invertido por el SAT | 123.4 pesos | |
| Aumento en Procedimientos Administrativos en Materia Aduanera (PAMA) iniciados | 3.8% | En comparación con el año 2019. |
Según el informe sobre la operación recaudatoria, publicado por el SAT en 2020, los grandes contribuyentes representan 51% del monto recaudado, a pesar de ser únicamente 11,980 de un total de 59,987,068 de contribuyentes. Por lo anterior, se observa que el SAT no solamente recauda una mayor cantidad con casi el mismo presupuesto que el año anterior, sino que su rentabilidad es la más alta en años recientes.
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