Los asientos de ajustes contables forman parte de las herramientas esenciales que emplean los especialistas en contabilidad empresarial. La correcta aplicación de estos asientos de corrección de errores es crucial para reflejar con exactitud la situación financiera real de la empresa. Además del conocimiento general de esta herramienta, le ofreceremos recomendaciones para evitar los errores más comunes a la hora de aplicar las cuentas de ajuste.
¿Qué son los Asientos de Ajustes Contables?
Los asientos de ajustes contables son registros esenciales que se realizan al final de un período contable. De acuerdo con el principio de devengo, estos ajustes financieros buscan asegurar que todos los ingresos y gastos, incluyendo los gastos corporativos, se reconozcan en el período en el que ocurrieron. Al aplicarse de manera correcta, los asientos de regularización o de ajuste contable permiten que los estados financieros se adecúen a los principios generales de contabilidad. Se realizan para reconocer ingresos o gastos que se han devengado durante el período contable, pero que aún no han sido registrados.
Tipos Comunes de Ajustes Contables
Existen diversos tipos de ajustes contables, entre los cuales destacan:
- Depreciación: Reflejan la disminución en el valor de los activos fijos de la empresa a lo largo del tiempo, debido al uso continuado.
- Estimaciones: Se emplean para estimar un ingreso o gasto que aún no ha ocurrido, pero que se espera que suceda en el futuro.
- Corrección de Errores: Son los asientos necesarios para corregir errores cometidos en registros contables anteriores. Esto ayuda a la identificación y corrección de errores antes de que se conviertan en un problema mayor.
Estas listas son útiles para garantizar que todos los ajustes necesarios se realicen y que se sigan los procedimientos adecuados.
Reclasificación vs. Ajuste de Auditoría
Cuando hablamos de contabilidad, ciertas operaciones pueden generar confusión entre los empresarios y contadores. Es común tener dudas sobre los términos utilizados y cómo los procesos contables afectan los resultados de la empresa. Uno de los temas más frecuentes es la diferencia entre una reclasificación y un ajuste de auditoría. Comencemos por definir la reclasificación contable. Esta operación implica mover el saldo de una cuenta a otra para reflejar adecuadamente la naturaleza de la cuenta.
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Es importante mencionar que las reclasificaciones contables no afectan los resultados de la empresa. En otras palabras, su impacto se limita al activo, pasivo y patrimonio neto, sin tocar las cuentas de resultados. En ocasiones, errores humanos hacen que las cuentas contables se registren en el lugar equivocado. Por ejemplo, si un pago se registra en una cuenta de gastos en lugar de una cuenta de deuda, es necesario reclasificar la cuenta para presentar la información de manera precisa y comprensible. Otro motivo para realizar una reclasificación es un cambio en el criterio contable. Este tipo de cambios pueden derivarse de cambios en las leyes fiscales o por decisiones de la alta dirección.
La definición correcta de ajuste de auditoría incluye una corrección de información financiera durante el ejercicio, por lo que al cierre del mismo, los resultados se muestren más precisos para tomar decisiones. Dicho de otra manera, los ajustes contables implican ajustar las cuentas contables y transacciones para reconocer los hechos económicos.
Causas Comunes de Ajustes Contables
Una de las razones comunes para realizar un ajuste contable es la presencia de sobrantes o faltantes en la arqueo de caja. El arqueo de caja se realiza para comprobar que el saldo de caja coincide con la cantidad que debería haber en el mismo. Si se encuentra un faltante o sobrante, debe registrarse el monto en cuentas de gastos o ingresos para ajustar los resultados del ejercicio. Otra causa común que puede generar la necesidad de ajustes contables es la discrepancia entre los saldos contables y los saldos bancarios.
Diferencias Clave entre Reclasificación y Ajuste de Auditoría
Ahora que hemos definido ambas operaciones, podemos ver las diferencias claves entre una reclasificación y un ajuste de auditoría. La principal diferencia radica en el impacto que tienen en los estados financieros. Las reclasificaciones no afectan los resultados de la empresa, mientras que los ajustes sí. Otra diferencia clave entre ambas operaciones es la causa que las genera. Es importante que las empresas, contadores y auditores comprendan estas operaciones y cómo afectan los resultados de una empresa.
Recomendaciones Finales
Si la persona que va a realizar la operación de ajuste o reclasificación no tiene experiencia en contabilidad, es recomendable seguir un curso o tener el apoyo de un experto. La utilización de software especializado de contabilidad y auditoría reduce la probabilidad de errores en las operaciones de reclasificación y ajuste. Si se detecta un error en la contabilidad, es importante corregirlo inmediatamente en lugar de esperar hasta el final del año fiscal. Las reclasificaciones y ajustes contables son operaciones necesarias y habituales en la contabilidad empresarial. Las empresas, contadores y auditores deben ser conscientes de que ambas operaciones tienen fines similares, pero las diferencias radican en el impacto en los resultados financieros.
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Realizar una operación de ajuste o reclasificación sin tener conocimientos contables puede ser peligroso y generar graves perjuicios. Finalmente, es esencial que los empresarios comprendan la importancia de llevar una contabilidad rigurosa para que pueda tomar decisiones correctas.
Ajustes de Comparabilidad en Precios de Transferencia
Cuando existen diferencias en cuentas por cobrar por ventas, medidas en términos de días de antigüedad de dichas cuentas, se podrán eliminar realizando un ajuste a las ventas de las empresas comparables, equiparando los días de antigüedad de las cuentas por cobrar de la parte, empresa o transacción analizada con respecto a las comparables propuestas. Cuando existen diferencias en cuentas por pagar por compras de inventarios, medidas en términos de días de antigüedad de dicha cuenta, se podrán eliminar realizando un ajuste al costo de ventas de las empresas comparables, equiparando los días de antigüedad de las cuentas por pagar de la parte, empresa o transacción analizada con respecto a las comparables propuestas. Cuando existen diferencias en inventarios, medidas en términos de días de antigüedad de dicha cuenta, se podrán eliminar realizando un ajuste al costo de ventas de las empresas comparables, equiparando los días de antigüedad de los inventarios de la parte, empresa o transacción analizada con respecto a las comparables propuestas.
Al respecto, un indicador reconocido de diferencial entre la tasa de interés de los bonos gubernamentales de economías emergentes como México y países desarrollados como Estados Unidos de América es el EMBI (“Emerging Markets Bond Index”), que también se identifica como riesgo país mexicano, que es un índice calculado por J.P. Morgan y es usado para advertir el riesgo de incumplimiento de las obligaciones de deuda de países emergentes comparado con los Estados Unidos de América. Para efectos de los ajustes de comparabilidad por riesgo país se considera activo operativo todo activo que directa o indirectamente está relacionado con la operación normal y cotidiana (resultado operativo) de una entidad.
Gestión del Resultado y Discrecionalidad Directiva
Es común considerar que propietarios y directivos responden a diferentes motivaciones, lo que puede llevar al surgimiento de conflictos de intereses entre ambos, pues si ambas partes son racionales y maximizadoras de sus respectivas funciones de utilidad, existen buenas razones para pensar que el agente no actuará siempre en interés del principal. Es decir, mientras que a los propietarios de la empresa se les atribuye un deseo por maximizar el valor de la compañía, por contra, los objetivos de la dirección están vinculados a su remuneración. Se constata así una inclinación de los responsables de las empresas por comportamientos que, pese a ir en detrimento del valor de la empresa, resultan satisfactorios para su función personal de utilidad.
Desde esta perspectiva, es plausible que el equipo directivo cuente con incentivos para no adoptar una actitud pasiva ante las distintas alternativas contables, ya que si partimos del supuesto de que los individuos son racionales, es lógico pensar que realizaran aquellas acciones que maximicen su utilidad. Por tanto, cabría esperar que la reacción del equipo directivo ante esta situación sea la elección de los métodos contables que se encuentren más en concordancia con sus intereses para, de algún modo, orientar la cifra de resultados u otras medidas semejantes en su propio beneficio. Surge así la denominada gestión del resultado, entendida como el intento de orientar el beneficio contable no tanto para la transmisión de información veraz cuanto como para dar una impresión positiva de la eficiencia de los gestores de la empresa.
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De esta forma, parece evidente pensar que los directivos podrán ejercer la discrecionalidad mediante la elección de procedimientos contables. Estas elecciones tienen cabida dentro de los márgenes legalmente permitidos mediante la modificación de los métodos contables, los criterios de valoración de existencias, las partidas extraordinarias, los gastos en I+D o el reconocimiento de ingresos y gastos. Si bien el abanico de posibilidades a disposición del equipo directivo de la empresa susceptibles de ser usadas para alterar discrecionalmente la cifra de resultados es amplio, los trabajos de investigación hasta la fecha se han centrado en un número reducido de líneas metodológicas debido a las dificultades inherentes a la estimación de la elección contable oportunista.
La mayoría de los trabajos existentes han tratado de calcular la incidencia de dichas prácticas aproximándose a la discrecionalidad directiva analizando los ajustes por devengo. Ahora bien, no debemos obviar que la esencia del devengo en contabilidad es mejorar la capacidad informativa de la información contable, información que se ve afectada por el hecho de estar sujeta a una periodicidad determinada, que provoca desajustes temporales entre las corrientes monetaria y económica. Es decir, las divergencias entre la corriente de beneficios y la corriente de flujos de caja hace preciso introducir algunos ajustes contables para mejorar la información de los cash flow y, en estricta teoría, los ajustes por devengo responden al intento de mejorar la calidad contable.
No obstante este empleo apropiado del devengo en contabilidad, cabe también una utilización interesada de éste por parte del equipo directivo para favorecer su función de utilidad, ya que al modificar el momento de reconocimiento de los ingresos y de los gastos permite transferir resultados positivos o negativos de un periodo a otro y, consiguientemente, desvirtuar el contenido informativo de la cifra de beneficios. De hecho, este procedimiento destaca entre los anteriormente citados puesto que concede mayor flexibilidad a la dirección debido a su menor coste y dificultad de detección, además de tener la virtud de resumir en una sola medida el efecto conjunto de varias decisiones contables.
Dado este atractivo, es lógico que hayan surgido numerosos intentos de identificación del posible uso discrecional de los ajustes por devengo, surgiendo diversas técnicas de cuantificación de la discrecionalidad directiva mediante este método. En este contexto, el presente artículo tiene por objetivo llevar a cabo una revisión de los diversos modelos de ajustes por devengo existentes en la literatura contable actual.
Los Ajustes por Devengo como Medida de la Discrecionalidad Directiva
Tal y como señalábamos en el apartado anterior, los denominados ajustes por devengo son el eje central de los contrastes de earnings management. Dicha partida se define como la diferencia entre el resultado contable y el cash flow de las operaciones. Es decir:
Donde AT son los ajustes por devengo totales, RC es el resultado contable, CFO es el cash flow o flujo de caja de las operaciones y los subíndices i y t hacen referencia a la empresa y al ejercicio, respectivamente. De este modo se calcularían los ajustes por devengo totales de forma directa. Sin embargo, y siguiendo a Poveda (2001), en la práctica dicha magnitud no se obtiene de forma directa, puesto que en muchos países no existe un estado de cash flow estandarizado que se tenga que elaborar obligatoriamente por las empresas. Esto provoca que el cash flow, además de que puede estar o no disponible en muchos casos, no está calculado de la misma forma y, por tanto, no existe homogeneidad alguna.
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