En el ámbito de la contabilidad y la fiscalidad, la gestión de los anticipos es una práctica muy habitual, tanto para clientes como para proveedores. Se trata de una acción que, aunque no lo parezca, en el anticipo de clientes se debe de tener en cuenta diferentes aspectos relativos al IVA. Los anticipos generan muchas dudas, sobre todo cuando se trata de su relación con el IVA. Una correcta aplicación contable y el cumplimiento de las disposiciones fiscales vigentes permiten aprovechar los beneficios de esta práctica, asegurar el suministro de bienes y servicios, negociar mejores condiciones comerciales y optimizar el flujo de efectivo.
¿Qué son los Anticipos?
Un anticipo es una cantidad que se cobra o se paga por adelantado. En contabilidad y fiscalidad, el anticipo de clientes es esa cantidad que se cobra al cliente por adelantado en forma de cobro parcial o reserva. Un cobro de anticipo de clientes se realiza cuando un autónomo o pyme factura al cliente final una parte del total de bienes o servicios contratados. Si el autónomo o empresario necesita garantizar la transacción por cubrir fechas o porque tiene que hacer un desembolso previo muy elevado, es muy común solicitar anticipos de clientes.
Por otro lado, el anticipo a proveedores es el pago que una empresa realiza a un proveedor antes de recibir los bienes o servicios acordados. Es el pago adelantado que una empresa entrega a su proveedor para asegurar la entrega futura de bienes o servicios. De acuerdo con la normatividad, el postulado básico de la devengación contable refiere que las actividades de negocio que afectan económicamente a una organización deben reconocerse en el momento en el que suceden.
Existen diferentes tipos de anticipos de cliente:
- Sirve a modo de reserva para garantizar la ejecución del servicio contratado o la entrega de los productos.
- Se factura parte de los productos entregados o parte del servicio respecto al total.
Algunos ejemplos pueden ser una empresa de construcción que necesita la inversión para comprar materiales o el catering de un evento para garantizar una fecha y comprar los alimentos necesarios.
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Regulación del IVA en los Anticipos
En cuanto a la regulación del IVA respecto a los anticipos de clientes encontramos toda la información relativa en el artículo 75.2 de la Ley 37/1992 del IVA donde se especifica la obligatoriedad del gravamen en los pagos anticipados. Cuando un proveedor va a cobrar un anticipo a su cliente, éste ha de pagar también el IVA. Así lo exige la normativa fiscal española, en la Ley 37/1992 del IVA, artículo 75. Dos. "En las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible", dice la mencionada ley, "el impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos".
Para efectos de la determinación del Impuesto al Valor Agregado (IVA), es importante señalar que al momento en que se perciban los anticipos de clientes y los cobros parciales y totales, estarán sujetos a lo dispuesto por la Ley del IVA. Es un error común pensar que los anticipos no generan IVA porque son considerados un activo o un pago anticipado que no representa una venta aún. Sin embargo, esto es incorrecto. Cuando se recibe un anticipo, la empresa debe emitir un CFDI de ingreso que incluya el IVA estimado.
Anticipos a Proveedores y el IVA
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se causa en el momento en que se recibe el anticipo, independientemente de la entrega de los bienes o servicios. El IVA queda acreditable desde el momento del pago siempre que se pague con medio bancarizado y se reciba el CFDI con desglose. El IVA del anticipo es acreditable en el periodo del pago, no en el periodo de la entrega final. Si el anticipo se pagó en efectivo por más de $2,000, el IVA no es acreditable conforme al Art. 27 fracción III LISR.
¿Cómo se debe facturar un anticipo?
Pedir un anticipo de clientes es más habitual de lo que podemos pensar y, como hemos indicado anteriormente, siempre debemos facturar estos anticipos. Es por ello que se debe emitir una factura por el anticipo donde aparezca el IVA desglosado. El IVA de esta factura se tiene que indicar como en cualquier otra factura y declarar de la misma manera en el trimestre.
Ejemplo Práctico de Facturación de Anticipos
Imaginemos que somos una empresa de construcción y vamos a realizar una reforma. Para poder comprar los materiales de la obra pedimos un anticipo a nuestro cliente el día 1 de febrero. El anticipo que vamos a pedir es de 2.000 euros como adelanto del importe total del servicio que es de 6.000 euros.
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El 1 de febrero realizaremos una factura con los siguientes elementos:
- Materiales de construcción: 2.000€
- IVA 21%: 420€
- TOTAL: 2.420€
A finales de marzo cuando hemos concluido el servicio, pasamos a realizar una factura con el total de la cantidad pactada. En esa factura, deben de aparecer los siguientes elementos donde se refleje el anticipo:
- Reforma baño: 6.000€
- Anticipo (materiales): - 2.000€
- IVA 21% (de 4000€): 840€
- TOTAL: 4.840€
En este ejemplo, las dos facturas son emitidas en el primer trimestre por lo que el IVA de ambas (420€ + 840€) se liquidará en el primer trimestre (en Abril). En caso de que la segunda factura se hubiese emitido en Abril (segundo trimestre), la liquidación del IVA del anticipo se hubiera realizado en el primer trimestre y la liquidación del IVA de la cantidad restante, en el segundo. Para que esto no derive en una inspección o sanción, lo mejor es que repercutas el IVA de los anticipos y se ingresen en la declaración correspondiente al momento del cobro.
Amortización del Anticipo: Definición y Aplicación
La amortización del anticipo es un concepto clave en la gestión de estos pagos. Es el porcentaje que se descuenta de cada factura o documento equivalente que presente el contratista, con el fin de devolver a la entidad, el valor entregado por esta, en calidad de anticipo. También se define como la forma en que el contratista extingue la deuda contraída con la Entidad por el préstamo de los recursos públicos desembolsados a título de anticipo.
En el contexto de la facturación, la amortización del anticipo se refleja en la factura final. Una vez se ha completado la operación entre cliente y proveedor, la cantidad de dinero entregada de forma previa se descuenta del valor total de la cantidad acordada al inicio de la relación comercial. Cuando se haya completado la venta o se haya prestado el servicio de forma completa se emitirá factura por la totalidad restante donde se descontará el anticipo que hemos recibido.
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La amortización del anticipo puede seleccionarse con Nota de Crédito o reportando como descuento. Se debe generar una nota de crédito, por la amortización del anticipo. En este caso, las sanciones, se incluyen en el XML como descuentos, para que de esta forma se evite la generación de más notas de crédito.
Amortización del Anticipo a Proveedores
Se refiere al proceso mediante el cual una empresa documenta en su contabilidad la entrega de un pago anticipado a un proveedor y, posteriormente, la recepción del bien o servicio relacionado. El registro contable del anticipo tiene tres momentos. Al emitirse el CFDI de Egreso por el anticipo (en el momento de aplicación), se reversa el IVA acreditable del anticipo y se reconoce el IVA acreditable total de la operación.
Diferencia entre Anticipo y Provisión de Fondos
En algunos sectores laborales y profesiones como abogados o profesionales de la construcción se suelen emplear las conocidas como provisiones de fondos. Suele existir confusión entre este concepto y el de anticipo de clientes pues en ambas se recibe dinero con antelación por parte de cliente. Las diferencias entre anticipo y provisión de fondos residen en el adelanto de los servicios o bienes. La provisión de fondos se suele emplear para el pago de los honorarios antes de ofrecer los bienes o servicios y es considerado un anticipo de clientes que va gravado con IVA.
La diferencia clave: el anticipo se da cuando aún no se ha definido el monto total final o cuando la operación no se ha materializado todavía. El pago en parcialidades aplica cuando la operación ya está cerrada y solo se distribuye en el tiempo.
El Modelo 347 y los Anticipos de Clientes
El modelo 347 es la declaración anual de operaciones con terceros. En este modelo informamos a la administración de todas las operaciones realizadas con terceros y desglosadas con trimestres. Al desglosarse la información por trimestres puede darse dos casos:
- Que coincidan en el mismo trimestre la factura de anticipo con la factura final.
- Que no coincidan en el mismo trimestre las dos facturas.
En los casos en los que no coincidan en el mismo trimestre las dos facturas es posible que existan discrepancias entre lo que nosotros declaramos y lo que declara nuestro cliente. En esos casos nos exponemos a que Hacienda nos pueda sancionar. Por tanto, para evitar esto, lo ideal es repercutir el IVA de los anticipos en la declaración correspondiente. El IVA acreditable del anticipo se reporta en la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT) en el periodo en que se acreditó. Cuando se aplique el CFDI de Egreso por la aplicación del anticipo, se reporta la reversión correspondiente.
Consideraciones Clave del IVA en Anticipos
- Documentar cada operación, especialmente si estás usando estimaciones de IVA.
- El anticipo provoca IVA acreditable o trasladado en el mes de cobro, y el sistema del SAT precarga únicamente los CFDI de ingreso.
- El proveedor que recibe el anticipo está obligado a emitir un CFDI tipo Ingreso (I) por el monto del anticipo, conforme a la Guía de Llenado del Anexo 20 del SAT y al Caso de Uso «Facturación de anticipos».
- El IVA del anticipo es acreditable en el periodo del pago, no en el periodo de la entrega final.
- Mes 2 (entrega y aplicación del anticipo): reversa el IVA del anticipo (con el CFDI de Egreso) y acredita el IVA total de la operación.
No vincular el CFDI de Egreso al CFDI inicial del anticipo. El CFDI de Egreso debe usar el nodo CFDI Relacionados con tipo de relación 07 (CFDI por aplicación de anticipo).