Contabilizar las amortizaciones constituye un pilar fundamental en la contabilidad y la administración financiera de cualquier empresa, con independencia de su tamaño o sector. Este proceso no solo cumple con un requisito normativo, sino que también ofrece una visión más clara y realista del valor de los activos de la empresa y su impacto en la salud financiera general. Las empresas, para desarrollar su actividad, adquieren todo tipo de bienes que pasan a formar parte de su activo. Esos bienes constituyen el inmovilizado, que puede ser material (como un vehículo, una máquina o un ordenador) o inmaterial (como por ejemplo las patentes, el gasto en I+D+i, el fondo de comercio, o licencias de programas informáticos).
¿Qué son las Amortizaciones?
En economía, el término amortización hace referencia a la reducción del valor de un activo o un pasivo con el paso del tiempo. Dependiendo de si estamos ante un activo (cualquier tipo de bien) o un pasivo (una deuda o una obligación) hablaremos por una parte, de amortización en contabilidad, y por otra, de amortización financiera. La amortización de bienes activos distribuye el coste de un activo fijo a lo largo de su vida útil, mientras que la amortización de pasivos reduce la deuda de la empresa mediante pagos periódicos.
La amortización del inmovilizado se refiere al proceso contable mediante el cual se reconoce y distribuye de forma sistemática el coste de un activo fijo (inmovilizado o activo no corriente) a lo largo de su vida útil. En contabilidad, el inmovilizado incluye aquellos activos tangibles e intangibles destinados a ser utilizados de manera continuada en la actividad de la empresa y que no se adquieren con el propósito de ser vendidos. Esto incluye edificios, maquinaria, equipos, vehículos, mobiliario, así como patentes y software, entre otros. El propósito de la amortización del inmovilizado es reflejar la pérdida de valor de estos activos a lo largo del tiempo, ya sea por su uso, por el desgaste físico, la obsolescencia tecnológica o cambios en el mercado que reduzcan su valor. Este proceso asegura que el coste del activo se asigne a los periodos contables en los cuales el activo contribuye a generar ingresos, siguiendo el principio contable de correlación de ingresos y gastos. De esta forma, se proporciona una representación más fiel del valor neto del activo en el balance general y del costo real de las operaciones en el estado de resultados.
La amortización de activos implica reflejar en la contabilidad de la empresa de forma periódica la depreciación del valor que experimentan a lo largo de su vida útil estos bienes. La amortización en contabilidad se realiza con carácter anual: en cada ejercicio la empresa debe registrar la efectiva depreciación del activo durante el periodo. Las amortizaciones, en el ámbito contable, representan la distribución del coste de adquisición de un activo fijo a lo largo de su vida útil. Vida útil: el periodo de tiempo que el bien va a ser útil para la empresa.
Particularidades de la Amortización de Terrenos
En relación con los terrenos, normalmente los terrenos tienen una vida ilimitada y, por tanto, no se amortizan. Esto se hace así, pues se entiende que el terreno o solar, tiene una vida útil indefinida o ilimitada que le hace ser un bien no amortizable. Sin embargo, existen situaciones específicas donde los costes asociados a los terrenos sí requieren un tratamiento contable particular.
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Consideremos el caso de una empresa que ha adquirido una instalación de depósito de residuos integrada por el terreno rústico sobre el que se realizan los vertidos, la obra civil realizada (en particular, los muros de contención) y las oportunas licencias que permiten el vertido de una determinada cantidad de metros cúbicos de escombros. Las inversiones realizadas en el momento inicial se contabilizarán de acuerdo con la naturaleza y función que cumplan en el proceso productivo de la empresa, de conformidad con lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad (PGC) aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.
Si el compromiso que asume la empresa al adquirir la licencia pone de manifiesto en el momento inicial una obligación presente de rehabilitación de los terrenos, cuyo cumplimiento no puede eludir, habrá que estar a lo dispuesto en el apartado 1 de la norma de registro y valoración (NRV) 2ª. “Inmovilizado material” del PGC, en cuya virtud, formará parte del precio de adquisición del inmovilizado material, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de un pasivo de acuerdo con lo dispuesto en la NRV 15ª. Se ha calculado que la rehabilitación del terreno le costará a la empresa 30.000 euros.
Por el contrario, si la obligación presente nace a medida que se desarrolla la actividad, supuesto de hecho que parece ser el descrito en la consulta, la empresa reconocerá una provisión sistemática y el correspondiente gasto por naturaleza conforme se vaya incurriendo en ella. El valor de la provisión debemos ir aumentándolo cada año para llegar a los 30.000 euros. En el caso que nos ocupa, la relación existente entre la cantidad de vertidos que se vayan realizando y el total admitido por la licencia, constituye el mejor patrón de consumo de todos ellos.
Aspectos Clave y Métodos para el Cálculo de Amortizaciones
De acuerdo con las normas de Registro y Valoración del Plan General Contable, las amortizaciones deberán establecerse de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.
A la hora de calcular la amortización de un elemento de inmovilizado hay que tener en cuenta varios elementos:
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- Valor de compra o valor de adquisición: por el que se adquirió el bien.
- Vida útil: Es el tiempo en el que se estima que el bien va a ser útil para la empresa.
- Valor residual: Es el valor que tendrá el activo cuando finalice su vida útil, siendo el precio que tendría si se vendiera.
Las empresas emplean diversos métodos para distribuir el coste de adquisición de sus bienes activos fijos (inmovilizado) a lo largo de su vida útil. En el cálculo de una amortización lineal, que es la más habitual, la forma de cálculo de la amortización anual es la siguiente:
Amortización anual = (Valor de compra - valor residual) / vida útil.
Lo que dará como resultado la amortización anual.
La otra opción es el cálculo mediante amortización decreciente. Con este método se aplica cada año un porcentaje al valor pendiente de amortizar, que va disminuyendo cada ejercicio. En cuanto al método de amortización decreciente, en este caso se aplica un porcentaje al valor pendiente de amortizar, valor que va disminuyendo en cada ejercicio. Existen unas tablas oficiales que indican los porcentajes a aplicar:
- 1,5% si el bien tiene un período de amortización inferior a 5 años.
- 2% si el bien tiene un período de amortización igual o superior a 5 años e inferior a 8 años.
- 2,5% si el bien tiene un período de amortización igual o superior a 8 años.
En España, el cálculo de las amortizaciones de activos fijos (inmovilizado) se rige por la normativa fiscal y contable vigente, la cual establece la utilización de tablas de amortización como herramienta para distribuir el coste de adquisición del activo a lo largo de su vida útil. En resumen, el cálculo de las amortizaciones depende del método elegido y se contabiliza mediante el registro del gasto por depreciación y la actualización del valor del activo en el balance general.
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Cuentas Contables y Asientos de Amortización
Desde el punto de vista teórico, el asiento contable de amortización podrá hacerse de dos formas diferentes:
- Método directo: consiste en abonar la depreciación en la cuenta que representa el elemento amortizable. Es decir, el valor de adquisición del activo se va deduciendo de la amortización.
- Método indirecto: consiste en abonar la depreciación en una cuenta intermedia que figurará como correctora. En este caso, el valor de adquisición del activo siempre será el mismo.
En general, según los expertos, el método indirecto proporciona una contabilidad más clara y detallada, ya que en el método directo únicamente aparece el valor neto contable del elemento inmovilizado, por lo que se pierde información sobre el valor de adquisición del mismo. En el indirecto, por su parte, obtenemos toda la información: el valor de adquisición, la depreciación acumulada y, por diferencia entre ambos, el valor neto contable del activo.
Existen varias cuentas relacionadas con las amortizaciones, de acuerdo al Plan General Contable:
- 681 - Amortización del inmovilizado material: esta cuenta se utiliza para reflejar el gasto por amortización de los bienes del inmovilizado material de una empresa. Las cuentas 680 y 682 se utilizan para reflejar la amortización del inmovilizado intangible y la amortización de inversiones inmobiliarias, respectivamente.
- 281 - Amortización acumulada del inmovilizado material: esta cuenta se utiliza dentro del método indirecto del que hemos hablado. Se trata de una cuenta de acumulación que refleja el total acumulado de la amortización que se ha reconocido en relación con los activos del inmovilizado material hasta la fecha. A diferencia de la cuenta 681, que muestra la amortización del período actual, la cuenta 281 muestra el total de amortización acumulada desde que el activo fue adquirido y puesto en servicio hasta el presente. Existen también las cuentas 280 y 282 para la amortización del inmovilizado intangible e inmobiliarias, respectivamente. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias se utiliza para contabilizar la corrección de valor por la depreciación de las inversiones inmobiliarias realizada de acuerdo con un plan sistemático.
Asientos Contables de las Amortizaciones
A la hora de contabilizar las amortizaciones, existen diferentes asientos a contabilizar. Son, básicamente, los siguientes:
Por la adquisición del inmovilizado
Se debe registrar un gasto por depreciación en el resultado del ejercicio por el importe correspondiente a la amortización anual calculada. La cuenta utilizada para registrar este gasto varía según el tipo de activo.
| Cuenta contable | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 2XX. Elemento de inmovilizado | XXX | |
| 472. Hacienda Pública. IVA Soportado | YYY | |
| 400. Proveedores | XXX + YYY |
Al final del ejercicio, por la amortización del elemento de inmovilizado
La amortización de los activos fijos tangibles (inmovilizado) se contabiliza como un gasto por depreciación en el resultado del ejercicio del autónomo.
| Cuenta contable | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 68X. Amortización | ZZZ | |
| 28X. Amortización acumulada | ZZZ |
Ejemplos de Contabilización de Amortizaciones
Ejemplo de maquinaria industrial (Amortización Lineal Proporcional)
Imaginemos que una empresa adquiere una nueva maquinaria el 15 de mayo de 2X24, por un valor de 100.000 € y sin valor residual, y pagando la mitad al contado y la otra mitad en un periodo de 18 meses. La vida útil estimada de esta maquinaria es de 10 años, y la empresa utiliza el método de amortización lineal para calcular la amortización anual.
Esto significa que la maquinaria se depreciará en cantidades iguales cada año durante su vida útil, de la siguiente forma:
Amortización anual = 100.000 € / 10 años = 10.000 €.
El asiento de adquisición de la maquinaria sería:
| Cuenta contable | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 213. Elemento de inmovilizado | 82.644,62 € | |
| 472. Hacienda Pública. IVA Soportado | 17.355,38 € | |
| 572. Bancos | 50.000 € | |
| 400. Proveedores | 50.000 € |
Al finalizar el primer año, realiza el cálculo de la amortización, teniendo en cuenta la parte proporcional que tiene que contabilizar. En este caso, hay que calcular el número de días que ha estado contribuyendo a la actividad, desde el 15 de mayo al 31 de diciembre de 2X24 (es decir, 230 días):
Amortización diaria = 10.000 € / 365 días = 27,40 €.
Amortización del ejercicio 2X24 = 27,40 € x 230 días = 6.301,37 €.
El asiento a final del ejercicio es el siguiente:
| Cuenta contable | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 681. Amortización del inmovilizado material | 6.301,37 € | |
| 281. Amortización acumulada del inmovilizado material | 6.301,37 € |
Al final del segundo año, se contabiliza el siguiente asiento:
| Cuenta contable | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 681. Amortización del inmovilizado material | 10.000 € | |
| 281. Amortización acumulada del inmovilizado material | 10.000 € |
El último año, en 2X34, teniendo en cuenta que el activo se deprecia hasta el 15 de mayo, se contabiliza únicamente por esos 135 días. El cálculo es el siguiente:
Amortización del ejercicio 2X34 = 27,40 € x 135 días = 3.698,63 €.
| Cuenta contable | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 681. Amortización del inmovilizado material | 3.698,63 € | |
| 281. Amortización acumulada del inmovilizado material | 3.698,63 € |
Ejemplo de Adquisición de Inversiones Inmobiliarias
El 1 de abril del ejercicio en curso, nuestra empresa, que se dedica a la venta de componentes de automóviles, compra unos locales por importe de 150.000 euros más IVA al tipo general, siendo el valor del suelo del 20 %, con el fin de obtener de ellos una renta (alquiler) o de venderlos en un futuro obteniendo una plusvalía. La empresa aplica el método de amortización lineal constante, siendo el coeficiente lineal de amortización del 3 % anual. Esto se hace así, pues se entiende que el terreno o solar, tiene una vida útil indefinida o ilimitada que le hace ser un bien no amortizable.
Ejemplo de Amortización de Equipo Informático (Método Simplificado)
Un autónomo adquiere un ordenador por un importe de 1.500 euros y tiene una vida útil estimada de 5 años. Según el método de la estimación simplificada, el ordenador pertenece al grupo de amortización 11 («Equipos de oficina y tratamiento de la información») y tiene un coeficiente de amortización del 26%.
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