Este artículo tiene como objetivo analizar la relevancia de la cultura tributaria o fiscal, así como las variables que favorecen la consolidación de una buena relación entre el gobierno y los contribuyentes. Como argumento central, la recaudación de impuestos es un mecanismo de contribución ciudadana en la construcción de los procesos de desarrollo multidimensional del país; asimismo, la adopción de una buena cultura tributaria es de gran importancia para reducir los altos índices de evasión fiscal.
El cumplimiento fiscal voluntario generalizado desempeña un papel importante en los esfuerzos de los países por recaudar los ingresos necesarios para alcanzar los Objetivos de Desarrollo Sostenible. Como parte de este proceso, los gobiernos se esfuerzan cada vez más por enseñar, comunicar y ayudar a los contribuyentes - actuales y futuros - con el objetivo de fomentar una cultura de moral tributaria general basada en derechos y responsabilidades, en la que los ciudadanos vean el pago de impuestos como un aspecto esencial de la relación con su gobierno.
Definición de Cultura Tributaria
La cultura tributaria consiste en el nivel de conocimientos que tienen los integrantes de una sociedad acerca del sistema tributario y sus funciones. Se refiere al conjunto de actitudes, valores, creencias y comportamientos de una sociedad en relación con el sistema fiscal y el pago de impuestos. Es la conciencia de la necesidad de pagar los impuestos correspondientes en cualquier país.
La cultura tributaria es también el conjunto de acciones y procedimientos que están creados para fortalecer los conocimientos y concientizar los derechos y deberes de las personas en su calidad de contribuyentes. De esta manera, se promueven valores y actitudes que se cumplen para generar el bien común en la sociedad. Para esto, es necesario que la población tenga conocimientos sobre el tema y comprenda la importancia de sus responsabilidades tributarias.
En este mismo contexto, la cultura tributaria es la conducta que se manifiesta en el cumplimiento permanente de los deberes tributarios en base a la razón, la confianza, la afirmación de valores de ética personal, respeto a la ley, responsabilidad ciudadana y solidaridad social de los contribuyentes. El pago de impuestos se ha asumido por los contribuyentes como una obligación, más que como un deber cívico y ético, lo que ha conducido a la evasión fiscal que tanto lastima al progreso económico de un país, tal es el caso de América Latina que refleja altos índices de evasión.
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Características y Componentes Clave de la Cultura Tributaria
La fiscalidad es una cuestión cultural, porque involucra los valores éticos de los contribuyentes, y las prácticas del Estado en cuanto a la gestión, cobro y distribución de los ingresos tributarios. Un elemento fundamental en la construcción de la ciudadanía es la formación de una cultura tributaria en todos los niveles de la sociedad, de modo tal de producir una revalorización de lo público y de la función social de los tributos.
Consideramos que es imprescindible instalar en la sociedad la cultura de la contribución fiscal, para lo cual deben modificarse actitudes y comportamientos que atentan contra el desarrollo de lo público. La tributación es el principal recurso económico para el sostenimiento del Estado, lo que nos conduce a la necesidad de comprender la correspondencia entre los derechos y obligaciones cívicas, y la interrelación de los intereses privados y los beneficios colectivos.
El concepto de cultura fiscal ha sido poco explorado por la comunidad científica, sin embargo, se concluye que entre sus principales factores de influencia están la cultura cívica, los valores, la formación académica, la formación y el contrato fiscal. Baylón et al. (2023a) aseveran que los valores tributarios de los ciudadanos son parte importante de la cultura tributaria. Por su parte, Tualombo et al. (2023) establecen que cultura tributaria es la actitud que poseen los ciudadanos ecuatorianos en cuanto al pago de los impuestos, los cuales son obligaciones que se tienen con el Estado tal como lo ampara la ley y que dicho valor se paga de acuerdo con la capacidad contributiva de cada ciudadano o ciudadana.
Importancia Estratégica de la Cultura Tributaria
Resulta necesario que todos los integrantes de una sociedad puedan comprender que los tributos que recauda el Estado son recursos que pertenecen al pueblo y que a ellos el Estado se los debe devolver prestando servicios públicos que garantizan los derechos reconocidos en la Constitución Nacional y todo el desarrollo normativo que se desprende de ella.
En tanto la cultura tributaria es una herramienta de la política fiscal muy relevante y con especial impacto en términos de recursos para el pleno acceso y vigencia de los derechos, la propuesta entiende que resulta necesario desarrollar una cultura tributaria que permita a los ciudadanos concebir las obligaciones tributarias como un deber sustantivo, acorde con los valores democráticos.
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Un mayor nivel de conciencia cívica y legal respecto al cumplimiento tributario, junto a una percepción de riesgos o problemas legales derivados del incumplimiento, puede contribuir a disminuir los elevados índices de evasión, fraude y/o contrabando existentes en la sociedad. El proyecto tiene como finalidad reconocer la importancia de la cultura tributaria y la relación que existe con la formación de valores, la convivencia democrática, el crecimiento y desarrollo de la sociedad y el pleno respeto de los derechos.
Impacto en América Latina y México
En Latinoamérica existe carencia de cultura tributaria, por lo que es de suma importancia para los países latinoamericanos elevar el nivel de cultura fiscal de sus ciudadanos. Ello contribuirá al funcionamiento efectivo del sistema tributario y a la estabilidad económica del país, esto último debido a que se dispondrá de los recursos necesarios para cubrir el gasto social.
México no es la excepción respecto de la falta de cultura fiscal de sus ciudadanos, por lo cual se tiene que trabajar en ello, ya que la propia Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, establece en su artículo 31, fracción IV, que es obligación de los mexicanos contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Es necesario que, en la conformación de un país, se tenga cultura tributaria, de esta manera se podrá disminuir la evasión de impuestos, ya sea por desconocimiento o por otros motivos que presente el contribuyente, lo que generará un mejor porvenir en la sociedad. La recaudación de impuestos es uno de los pilares más importantes de los ingresos del estado; la buena administración que ejecuta el SRI, la voluntad del contribuyente y las empresas, al cumplir con sus obligaciones tributarias favorecen al país para obtener mejoras que se ven reflejadas en el porvenir de los ciudadanos, en proyectos viales, educacionales, salud y otros factores que son prioridad de la sociedad. La recepción de impuestos es parte fundamental para el desarrollo de un país, en tanto que la evasión es un problema que causa pérdidas económicas.
Cultura Tributaria y Evasión Fiscal
La carencia de cultura fiscal en las personas provoca la evasión de impuestos, lo que de manera significativa frena el crecimiento económico de un país. Al respecto, Cabrera et al. (2021) plantean que la evasión tributaria tiene como origen la cultura fiscal de la ciudadanía, es decir, la falta de conciencia para tributar.
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Contrario a la falta de cultura fiscal en contribuyentes, que provoca la evasión de impuestos, se encuentran los contribuyentes que sí poseen cultura fiscal y que cumplen de manera voluntaria con sus impuestos. Un estudio de Cabrera y Zapata (2021) analizó la cultura fiscal desde la perspectiva de las personas físicas asalariadas en Yucatán, México, y concluyó que los trabajadores encuestados sí poseen una cultura fiscal que los dispone a tributar de manera consciente, solidaria y responsable al Estado.
En una investigación realizada por Aparicio et al. (2023), cuyo objetivo fue explicar la influencia de la cultura tributaria en la evasión fiscal de las micro y pequeñas empresas comerciales del distrito de San Juan de Lurigancho, Lima, Perú, se concluyó que fomentar e incentivar la cultura tributaria desde el Estado y el sector privado mejora la recaudación tributaria, influyendo significativamente en la reducción de la evasión fiscal. También se determinó que la cultura tributaria en Perú se enfrenta a diversas dificultades como resultado de la ausencia de educación tributaria a los contribuyentes por parte de la administración tributaria y la falta de capacitación a trabajadores por parte de los líderes empresariales.
Baylón et al. (2023b) plantean que la baja recaudación tributaria es resultado de la falta de compromiso de los contribuyentes respecto del cumplimiento de sus obligaciones tributarias, lo que lleva a la conclusión de que la cultura tributaria se da en cuanto se incrementa la motivación intrínseca de los contribuyentes respecto al cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Ramírez et al. (2023), en su artículo “Cultura tributaria de los microempresarios rurales peruanos”, se propusieron investigar cómo la cultura tributaria de dichos microempresarios influye en el pago de sus impuestos. Según los resultados de este estudio, el 37.6% de los microempresarios no cumplen con los impuestos y tienen una cultura fiscal deficiente. Se deduce entonces que la propensión de los microempresarios para pagar sus impuestos recae principalmente en los objetivos que persiguen sus actividades económicas y no en la actitud personal de ejercer dicha obligación.
Moerenhout y Yang (2022), al estudiar la evasión fiscal de pequeñas empresas en países de ingresos bajos y medios, encontraron que aquellas empresas que tienen una mayor confianza en el gobierno parecen tener una mejor moral fiscal, pero las empresas que creen que la corrupción es relativamente frecuente tienen notablemente peor moral. Es decir, el factor corrupción influye en la voluntad tributaria.
El Rol de la Educación y la Capacitación en el Fomento de la Cultura Tributaria
La educación es fundamental para que se adquiera la conciencia de que el pago de tasas repercute en el bien común. La educación en tributación es el punto de partida para el desarrollo de la cultura tributaria. A medida que las personas adquieren conocimientos sobre el sistema tributario, comienza a surgir una conciencia.
Es preciso formar capacitadores que puedan a su vez aportar luego a una tarea de divulgación y formación que permita al público en general comprender el significado de la cultura tributaria y la responsabilidad ciudadana manifestada en el cumplimiento de los deberes tributarios y de su importancia para el desarrollo de nuestra sociedad y el reconocimiento y vigencia de los derechos humanos. El Estado financia su actividad mediante la creación de tributos, siendo un tema que debe constar dentro del sistema educativo en todos sus niveles, para que sea parte de la formación de los individuos, así fomentarán conocimientos y acciones que favorezcan el desarrollo del país.
La capacitación en materia tributaria es otro factor esencial para fomentar la cultura fiscal en los habitantes de un país. Se observó en estudios que la cultura tributaria en Perú se enfrenta a diversas dificultades como resultado de la ausencia de educación tributaria a los contribuyentes por parte de la administración tributaria y la falta de capacitación a trabajadores por parte de los líderes empresariales.
El fortalecimiento de la cultura tributaria no se logra a corto plazo, se requiere de tiempo y recursos para mejorar la conducta de los contribuyentes, la misma que se percibe a través del desarrollo efectivo en el flujo de los bienes y servicios, donde se benefician todos los sectores sociales con una buena educación, salud adecuada y óptima seguridad, entre otros factores. Se deduce que una cultura tributaria requiere de un cambio de pensamiento, sentimiento y acción de los contribuyentes que deben utilizar como medio la educación, sabiendo que no es una tarea fácil. Sin embargo, las entidades tributarias sí han educado físicamente a la sociedad para que exista mayor cumplimiento de las responsabilidades de cada uno de los contribuyentes.
La Universidad Metropolitana del Ecuador Sede Machala, en convenio con el Servicio de Rentas Internas (SRI), da inicio al “Proyecto de Asesoría Tributaria Gratuita Mediante los Núcleos de Apoyo Contable y Fiscal Creados por el SRI”, a través del Consultorio UMET a la Comunidad Orense, con la finalidad de fomentar una cultura tributaria en la población.
El Contrato Fiscal y la Percepción del Contribuyente
El pago de impuestos no solo deriva de la obligación del contribuyente persona física o persona jurídica, sino del Contrato Fiscal establecido. El pago de impuestos efectuado por los ciudadanos y la contraprestación que reciben en servicios públicos y prestaciones sociales por parte del Estado, constituyen las bases del Contrato Fiscal.
Seba (2014) determina que, así como desde el punto de vista de la justicia no es suficiente recaudar sin una política redistributiva clara, desde la perspectiva de la legitimidad es necesario recaudar con una aceptación voluntaria de los impuestos por parte de los ciudadanos. Lo anterior impacta en el nivel de reciprocidad que el ciudadano tenga con el Estado para contribuir al gasto social, ya que entre mayor capacidad económica posea el ciudadano, mayor será su disposición para el pago de impuestos.
Estudios de Caso y Hallazgos Recientes
Cultura Tributaria en Comerciantes del Cantón Isidro Ayora, Ecuador
Un estudio realizado en el cantón Isidro Ayora, provincia del Guayas, Ecuador, en 2022, tuvo como objetivo mostrar los resultados del acontecer sobre la cultura tributaria ante el cumplimiento de las obligaciones fiscales en los comerciantes. La metodología de investigación consideró un diseño mixto, de tipo descriptivo y no experimental. Los resultados reflejan que el 71% desconocen el significado de poseer una cultura tributaria; mientras que el 70% detallan diferentes factores que interfieren en la aportación de sus tributos.
La recaudación tributaria en el Ecuador durante los primeros 4 meses del 2023 llegó a USD 6.917 millones. Esto implicó USD 261 millones adicionales con relación al mismo período del año 2022. Solo en abril pasado, el Servicio de Rentas Internas (SRI) recaudó USD 2.398 millones, que representa el 9,5% más que hace un año.
Análisis en el Sector Agropecuario del Cantón San Vicente, Ecuador
En el cantón San Vicente, Ecuador, en el sector agropecuario, se observó que los ciudadanos realizan sus actividades económicas, pero no existe una formalización de sus impuestos. Además, existe una irregularidad en el pago de impuestos y la gestión administrativa y contable de estos, mostrando poco interés en la normativa, lo que pudiese ocurrir por falta de conocimiento tributario.
Una investigación reciente en este cantón, de carácter descriptivo con enfoque cuantitativo, analizó la cultura tributaria de ocho empresas del sector agropecuario. Los resultados obtenidos a través de encuestas a los directivos reflejaron diversas tendencias en el conocimiento y cumplimiento de las obligaciones fiscales:
- El 87% de los encuestados está inscrito en el régimen general.
- Solo el 50% conoce "muy poco" las ventajas de los regímenes tributarios.
- Un 37% de los encuestados tiene un nivel de conocimiento medio sobre cultura tributaria, mientras que otro 37% lo considera muy bajo.
- El 63% de los encuestados conoce muy poco sobre sus obligaciones tributarias.
- El 75% de los encuestados afirma que cumple con llevar un registro de ingresos y gastos de su negocio.
- El 75% conoce la fecha máxima de presentación de sus declaraciones.
- El 63% de los encuestados presenta sus declaraciones antes de la fecha de vencimiento.
- Un 13% de los encuestados afirma haber sido sancionado siempre por el SRI, y un 25% algunas veces o rara vez.
- El 25% considera que las sanciones por incumplimiento tributario son siempre demasiado drásticas.
- Respecto a la entrega de comprobantes de ventas, solo el 13% de los encuestados afirma que siempre los entrega.
- El 63% de los encuestados cree que el desconocimiento tributario en los contribuyentes está afectando económicamente al país de manera constante ("siempre" o "casi siempre").
- El 75% de los encuestados está totalmente de acuerdo en que se fomente el estudio y práctica de la cultura tributaria desde los colegios.
- Asimismo, el 75% está totalmente de acuerdo en que la enseñanza continua en el aspecto tributario mejoraría el nivel de cultura tributaria en los comerciantes.
Concluida la investigación bibliográfica y de campo, se analizaron las variables que permitieron observar que la cultura tributaria no es practicada por el grupo encuestado, generando un impacto negativo en el desarrollo de sus actividades como comercio popular ante el servicio de rentas internas. Si bien realizan sus declaraciones antes de la fecha que corresponde o el mismo día, los comprobantes de venta no son entregados de manera constante, y la mayoría de encuestados desconoce el término cultura tributaria, así como sus obligaciones. Se observó la falta de una mayor cultura tributaria, lo que se manifiesta en prácticas de evasión y desconocimiento.
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