Los anticipos, ya sean de clientes o relacionados con impuestos, son elementos fundamentales en la contabilidad de cualquier empresa. Los anticipos son pagaderos por el cliente en etapas diferentes del ciclo de suministro. Un anticipo es un monto recibido de un cliente antes de que se realice la entrega del bien o prestación del servicio. En un anticipo de clientes, el comprador suele efectuar una entrega económica a la empresa vendedora a cuenta de un suministro que se dará más adelante en el tiempo.
En términos contables, representa un pasivo, pues aún no se ha generado el derecho definitivo para considerarlo ingreso. Un anticipo de clientes genera por sí mismo un compromiso entre vendedor y comprador, por lo que desde el punto de vista contable hay que computarlo como deuda, lo que significa que la empresa debe a su cliente un bien adquirido (o, en su defecto, un servicio contratado). Al considerar los anticipos de clientes, hemos determinado que estos se clasifican como pasivos. El punto 1 del artículo 28 establece, “Cuando el cliente anticipe a la empresa el pago total o parcial de la contraprestación acordada se reconocerá un pasivo por dicho importe al margen de que el citado pago no sea reembolsable, porque la empresa asume el compromiso de transferir un bien o servicio.” No obstante, si la empresa espera que algunos de sus clientes no lleguen a adquirir los bienes o a demandar los servicios reconocerá un ingreso por el importe esperado de esa ganancia en proporción al patrón que siga el cliente cuando ejerce sus derechos.
Entendemos que se refiere a los anticipos a largo plazo. Un "Importe recibido a cuenta de futuras ventas o prestaciones de servicios" es un pasivo. Si la empresa recibe de un cliente un importe inicial no reembolsable se deberá reconocer inicialmente un pasivo.
Reconocimiento Contable de Anticipos de Impuestos
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) emitió el Concepto 0041 de 2023 en respuesta a una consulta sobre el reconocimiento contable de los anticipos del impuesto de renta e impuesto de industria y comercio. El CTCP señala que el reconocimiento de los impuestos se encuentra incluido en los marcos de información financiera en la NIC 12 para el Grupo 1 quienes adoptaron NIIF plenas y en la sección 29 para las compañías del grupo 2 quienes adoptaron las NIIF para Pymes.
Según la NIC 12 y la sección 29 de la NIIF para Pymes, toda entidad que presente estados financieros debe estimar el impuesto corriente, teniendo en cuenta las normas contables y fiscales, para determinar la base gravable del impuesto en ese período. Esta obligación no se aplica a la información financiera interna o dirigida a usuarios específicos. En los estados financieros de propósito general, los obligados deben medir el impuesto sobre la renta considerando la depuración fiscal para determinar la base gravable del impuesto.
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Así las cosas, el registro contable de los anticipos de impuestos de renta e industria y comercio se debe hacer en el año en que se determinan, no cuando se pagan. En síntesis, el reconocimiento de los anticipos de impuestos deben ser registrados en el año donde se determinan y no al momento del pago; recordando que la contabilidad se causa por base de acumulación (devengo) y no cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente al monto de estos importes. Obsérvese que una cosa es la causación y registro del importe del impuesto que se estima con base en las normas legales a pagar por el período que se finaliza, y otra el anticipo que se calcula, también conforme a la normativa vigente, para la preparación y presentación del impuesto respectivo al período futuro.
El importe del impuesto por impuesto de industria y comercio se reconoce cuando ocurre el suceso que da origen a la obligación (CINIIF 21.8) el cual corresponde al mismo periodo en el cual la entidad reconoce ingresos que resultan gravados con dicho impuesto en el municipio o distrito correspondiente según la legislación que rige la materia. Los activos y pasivos por impuestos corrientes se presentarán por su importe neto si los obligados tienen derecho a compensar los importes y pueden demostrar que tienen planes de liquidarlos en términos netos. Al momento de presentarse el pasivo (activos) por impuesto de renta o de impuesto de industria y comercio, debe presentarse de manera neta, de tal manera que el saldo a pagar refleje la diferencia entre el impuesto a cargo y las retenciones practicadas. En el mismo sentido, si existe un saldo a favor para la entidad, el activo por impuesto de renta deberá reflejar el saldo a favor de la entidad considerando el impuesto a cargo liquidado y las retenciones del periodo, incluyendo el saldo a favor de periodos anteriores, si existiere.
Distinción entre Anticipos e Ingresos (Contexto Fiscal Mexicano)
En la práctica contable de las PyMEs y despachos en México, una de las confusiones más comunes radica en diferenciar anticipos de ingresos. Un error en esta clasificación puede ocasionar discrepancias en declaraciones de ISR e IVA, generando contingencias fiscales que afectan tanto a la empresa como a los clientes del despacho. El ingreso, en cambio, surge cuando la empresa efectivamente presta el servicio o entrega el bien.
Según la Ley del ISR (LISR, 2025, Art.), el ingreso debe acumularse en el periodo en que se obtenga efectivamente el cobro o se emita el comprobante, lo que ocurra primero. Por su parte, el impuesto se causa desde el momento en que se recibe el anticipo (LIVA 2025, Art.).
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) para Anticipos
- CFDI de anticipo: debe emitirse en el momento en que se recibe el monto previo.
- CFDI de ingreso definitivo: se expide al concretar la operación.
De acuerdo con la RMF 2025, Regla 2.7.1.35, es obligatorio emitir CFDI de anticipo y luego CFDI definitivo, evitando sustituirlo por una sola factura de ingreso. Multas por emisión incorrecta de CFDI: el CFF 2025, Art. El SAT ha detectado, mediante revisiones electrónicas, múltiples casos de discrepancia entre CFDI y declaraciones mensuales.
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Implicaciones Fiscales de los Anticipos
Las empresas necesitan emitir y recibir facturas que incluyan impuestos (o IVA) por los anticipos realizados o recibidos. Dependiendo de las especificaciones legales de su país de retención, deberá o no deberá contabilizar impuestos sobre los anticipos. Es posible contabilizar impuestos sobre anticipos o impuestos de efectos sobre efectos en cartera. El IVA habrá que ingresarlo en el trimestre de la fecha en que se perciba el anticipo.
Por ejemplo, si una empresa de diseño gráfico acuerda un proyecto con un cliente por un total de 15.000 euros y el cliente realiza un anticipo de 5.000 euros, la factura de este anticipo incluirá el IVA sobre esta cantidad. En este caso, el IVA se calculará sobre los 5.000 euros. Cuando se emita la factura final, se aplicará el IVA sobre los 10.000 euros restantes que deberá pagar el cliente, después de descontar el anticipo. El importe total de impuestos del anticipo que se extrae en la factura, o el importe del impuesto para el documento de anticipo de deudores, se calcula según las definiciones del impuesto realizadas.
En relación con el impuesto a la renta, debes pagar como anticipo del impuesto a la renta del año en curso. Algunas exenciones parciales del impuesto sobre la renta se han aplicado en países como GBR, NLD y SWE. También se ha contemplado la posibilidad de no pagar el anticipo del impuesto a la renta en situaciones de crisis, como la de 2009. Respecto a la exoneración o reducción del anticipo, el Art. prevé la reducción del pago del anticipo de impuesto a la renta.
La recuperación de anticipos de impuestos también es una consideración, por ejemplo, se incluyen $926.8 en 2003 por anticipos de impuestos que eran recuperables. Inversiones en acciones en otras compañías, terrenos ubicados en zonas rurales y los impuestos adelantados o anticipos, así como la naturaleza de las explotaciones agropecuarias y los impuestos adelantados o anticipos, se exceptúan de la base imponible. Es importante señalar que el cálculo de impuestos con emplazamiento fiscal no incluye los anticipos con impuestos.
Gestión y Presentación de Anticipos en Contabilidad
La contabilización de los diferentes anticipos, así como la forma de gestionar los impuestos sobre los anticipos, es clave. Se pueden visualizar los anticipos brutos (con impuestos) o netos (sin impuestos) en las cuentas de deudor o acreedor. Si se devenga impuesto en su país, puede visualizar los anticipos con importes brutos (con impuestos) o importes netos en la cuenta de cliente o proveedor y en la cuenta de mayor especial. Los asientos contables de la solicitud de anticipo, el documento también contendrá importes de impuestos si el anticipo está sujeto a impuestos.
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De acuerdo a la actual normativa contable, una operación de anticipo de clientes se contabiliza en la cuenta 438 como ‘Anticipos de clientes’. La cuenta abierta y la cuenta de anticipo incluyen impuestos sobre ventas/compras. La cuenta abierta y la cuenta de anticipo menos impuestos sobre ventas/compras también se consideran. Para determinar la cuenta de mayor especial en la que se contabilizan los anticipos, es necesario un análisis. Es fundamental prestar especial atención al momento de declarar las facturas emitidas. Sea por cualquiera de estas razones, hay que cargar en la cuenta 438 la cancelación, siempre que se devuelva al cliente el dinero entregado a cuenta.
El importe total de la factura de deudores se calcula del modo siguiente: (total después del descuento + cargos de porte + impuesto) - anticipo total. La contabilidad también considera el efecto en el balance de anticipos y en el traslado de anticipos.
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