En España, la gestión precisa de los impuestos es una obligación importante para las empresas. La mayoría de las empresas deben presentar una declaración trimestral de IVA utilizando el modelo 303 para pagar a la Agencia Tributaria de España (AEAT) el impuesto que cobraron a sus clientes.
Además de calcular el impuesto cada trimestre, las empresas también deben declarar a la AEAT el IVA pagado durante todo el año. Para ello, deben presentar el modelo 390.
¿Qué es el Modelo 390 y para qué sirve?
El modelo 390 es un informe que los autónomos y las empresas deben completar para informar a la AEAT de sus operaciones de IVA del año anterior. En concreto, el modelo 390 proporciona un resumen exhaustivo de los datos presentados previamente a la AEAT a través de los modelos 303 trimestrales.
¿Quién tiene que presentar el modelo 390?
El modelo 390 debe ser presentado por quienes autoliquidan el IVA trimestralmente, incluidos la mayoría de los autónomos y las empresas en España. Los contribuyentes que presenten declaraciones conjuntas también deben incluirse en esta lista.
Exenciones
No todos los contribuyentes del IVA tienen que presentar el modelo 390.
Lea también: Impuestos locales comerciales
¿Cuál es el plazo para presentar el modelo 390?
El modelo 390 debe presentarse entre el 1 y el 30 de enero siguiente al ejercicio fiscal correspondiente. Por ejemplo, si una empresa presentó cuatro formularios 303 para cada trimestre de 2024, debe presentar el formulario 390 entre el 1 y el 30 de enero de 2025 para resumir esta información.
Supongamos que una empresa cesa sus operaciones durante el año y se le da de baja como recaudadora de impuestos a las ventas.
¿Qué sucede si el formulario 390 no se presenta a tiempo?
Si el modelo 390 no se presenta a tiempo, la AEAT impone una sanción fija de € 200 al profesional.
¿Cómo presento el modelo 390?
El modelo 390 se puede presentar de forma presencial en una oficina de la AEAT, pero la mayoría de los contribuyentes prefieren presentarlo por Internet. Para la versión en línea, introduce la información de identificación en la primera sección: «Contribuyente». Introduce tu número de identificación de contribuyente, tu apellido y el nombre de tu empresa. A continuación, marca la casilla para el registro de reembolso mensual solo si presentas declaraciones de IVA mensuales. Las siguientes casillas se utilizan para notificar a la Agencia Tributaria sobre cualquier régimen especial.
En «Año del ejercicio», introduce el año fiscal. Si utilizas el modelo 390 para corregir un error en una declaración anterior, marca la casilla «Sustituir declaración» e introduce el número de la última declaración a continuación.
Lea también: ¿Qué es el Arrendamiento de Bienes Muebles según el SAT?
En «Datos estadísticos», introduce tu actividad principal. Si realizas varias actividades, la principal será la que tenga el mayor volumen de operaciones durante el año que informes, pero debes enumerarlas todas. Para cada actividad, especifica el epígrafe IAE y la clave correspondiente.
- A01: Alquiler de inmuebles
- A02: Ganadería independiente
- A03: Cualquier actividad comercial que no pueda clasificarse en las dos claves anteriores
- A04: Deportes o arte
- A05: Cualquier otra actividad profesional
- B01: Sector agropecuario
- B02: Ganadería dependiente
- B03: Silvicultura
- B04: Balsas de mejillones
- B05: Pesca (excepto balsas de mejillones)
- B06: Cualquier actividad económica no sujeta al IAE
Si otra persona está completando la declaración por ti, debes proporcionar su información en la sección titulada «Datos del representante y firma de la declaración».
El apartado «Operaciones realizadas en régimen general» corresponde al IVA devengado. Estos campos se utilizan para informar a la AEAT del importe de impuestos que percibiste de tus clientes durante el año. En primer lugar, identifica el régimen aplicable a las operaciones realizadas. A continuación, busca la casilla correspondiente al tipo de IVA (el porcentaje utilizado) e introduce la base sujeta a impuestos (el importe del IVA calculado). En el cuadro de la derecha, introduce el impuesto adeudado (el importe del IVA cobrado).
En las casillas 33 y 34, consigna los importes totales sumando las bases del IVA y los tipos de IVA, independientemente de los regímenes en los que se encuentren.
En el apartado «IVA deducible», rellena las casillas para facilitar a la AEAT el detalle de los gastos realizados en el desarrollo de tus actividades profesionales. El procedimiento es el mismo que para el IVA devengado: introduce la base sujeta a impuestos y la base deducible de las operaciones pertinentes, asegurándote de que el porcentaje del tipo de IVA sea correcto.
Lea también: Todo sobre la Clave SAT para Arrendamiento
En la casilla 64, introduce la cifra total que obtengas al sumar todas las deducciones (es decir, las casillas 49, 513, 51, 521, 53, 55, 57, 59, 598, 61, 62, 63 y 522).
En la casilla 65, resta la casilla 64 de la casilla 47 para determinar el resultado para el régimen general.
Para el esquema simplificado, debes utilizar la sexta sección del modelo. En este caso, encontrarás dos columnas para cada actividad. En la casilla 66 se consigna el epígrafe IAE, luego el número de unidades de módulo y el importe correspondiente. Las actividades relacionadas con la agricultura, la silvicultura y la ganadería se registran en la sección correspondiente, que se encuentra a continuación. En la parte inferior, suma los importes para determinar el IVA devengado y deducible. En la casilla 83, resta la casilla 82 de la casilla 79 para determinar el resultado del régimen simplificado.
En «Resultado del cálculo anual» hay tres casillas muy importantes:
- Casilla 84: suma de las casillas 65 y 83.
- Casilla 85: Si tenías un resultado a compensar antes de este período impositivo y esas cuotas se utilizan este año, especifica el importe total.
- Casilla 86: cálculo final de la autoliquidación anual del IVA. El resultado puede ser positivo, negativo o cero.
Si tributas en España pero no específicamente en el País Vasco o Navarra, omite la sección «Tributación según territorio». Si tributaste en estas regiones, introduce el porcentaje total en las casillas 87, 88, 89, 90 y 91 de Álava, Guipúzcoa, Vizcaya y Navarra, respectivamente.
La casilla 94 es importante a la hora de presentar el modelo 390, ya que determina el importe del IVA a pagar, devolver o acreditar. Para ello, resta la casilla 93 de la casilla 92.
En el apartado «Resultado del cálculo», cumplimenta las casillas del apartado 9.1 si no operaste bajo el régimen especial del grupo de entidades (REGE) y las del apartado 9.2 si lo hiciste. En este caso, introduce también el resultado del modelo 322 en la casilla 525 si es positivo y en la casilla 526 si es negativo.
En el epígrafe «Volumen de operaciones», rellena cada casilla con la base sujeta a impuestos de tus operaciones, incluidas las de los regímenes general y simplificado. En la casilla 108, agrega las cifras de las casillas anteriores (de la 99 a la 107).
En «Operaciones específicas», rellena cada casilla con los tipos de transacciones que se mencionan, incluso si ya proporcionaste esa información en otra parte del formulario. Algunos ejemplos comunes son las adquisiciones nacionales exentas y las importaciones exentas.
Solo completa la sección «Prorrata» si se te aplica la regla de prorrata, lo que significa que realizaste compras de bienes y servicios para transacciones deducibles y no deducibles. Si operas bajo esta regla, especifica qué actividad comercial se produjo. A continuación, en las casillas 114, 115, 116, 117 y 118, determina el código CNAE correspondiente, el importe total, la cifra de operaciones deducibles, la tasa impositiva y el porcentaje de prorrata.
En el epígrafe «Actividades con regímenes de deducción diferenciados», especifica el IVA que puede deducirse para cada sector relacionado con los regímenes diferenciados. Si bien estas actividades son poco frecuentes, se puede consultar la lista completa en el artículo 101 de la Ley 37/1992.
Inversión del Sujeto Pasivo del IVA
Cuando hagas negocios en los Países Bajos, deberás cumplir con las reglas de inversión del sujeto pasivo del impuesto al valor agregado (IVA). Según las reglas habituales del IVA, el vendedor cobra el IVA en la factura, lo cobra al cliente y lo remite a la autoridad fiscal. Durante una inversión del sujeto pasivo, el comprador, no el vendedor, informa y paga el IVA.
¿Cómo funciona?
- El vendedor no añade el IVA a la factura. En su lugar, incluye una nota como «Con inversión del sujeto pasivo del IVA» o «btw verlegd».
- El comprador calcula el IVA por sí mismo, lo declara como impuesto repercutido en su declaración de IVA y reclama el mismo importe como impuesto soportado.
La inversión del sujeto pasivo no es opcional. Se utiliza cuando la ley indica que se debe realizar, principalmente para simplificar las transacciones business to business (B2B) transfronterizas y para reducir el fraude del IVA en sectores como la construcción. En los Países Bajos, la regla de inversión del sujeto pasivo se aplica en casos específicos, ya sea porque la transacción es transfronteriza o porque la transacción nacional es de alto riesgo o compleja desde el punto de vista administrativo.
Situaciones en las que la inversión del sujeto pasivo es obligatoria:
- Transacciones B2B transfronterizas que involucran a los Países Bajos: Cuando los bienes o servicios cruzan una frontera y ambas partes son empresas registradas a efectos del IVA, se requiere la inversión del sujeto pasivo.
- Transacciones B2B nacionales específicas dentro de los Países Bajos: La ley neerlandesa del IVA también obliga a las empresas a aplicar el mecanismo de inversión del sujeto pasivo para determinadas transacciones nacionales, sobre todo en sectores en los que el fraude del IVA ha sido históricamente un problema o en los que el Gobierno quiere reducir las cargas administrativas.
La inversión del sujeto pasivo se aplica a nivel nacional en lo siguiente:
- Trabajos de construcción.
- Ventas de productos electrónicos superiores a €10.000.
- Venta de materiales de desecho.
- Arrendamiento de bienes inmuebles (con inclusión del IVA).
- Ventas por ejecuciones hipotecarias.
- Venta de certificados energéticos.
- Venta de oro con fines de inversión.
- Transacciones relacionadas con el comercio de derechos de emisión de gases de efecto invernadero.
- Servicios de telecomunicaciones B2B.
¿Cómo funciona la inversión del sujeto pasivo del IVA para las transacciones dentro de la UE?
Una empresa neerlandesa vende a otra empresa de la UE
Si tienes una empresa neerlandesa que vende productos a un cliente empresarial de otro país de la UE y el cliente te ha proporcionado un número de IVA de la UE válido, no cobras el IVA neerlandés. Tu factura debe mostrar el 0 % del IVA e incluir tanto tu número de identificación fiscal como el del cliente empresarial, junto con una partida que rece «suministro intracomunitario, con inversión del sujeto pasivo del IVA».
Si el número de IVA es válido, tu empresa neerlandesa informará la transacción en tu declaración de IVA neerlandesa, en una declaración de transacciones intracomunitarias (declaración ICP) y en tu Lista de ventas de la Comisión Europea (CE). Desde el punto de vista de la autoridad fiscal neerlandesa, tu empresa neerlandesa realizó una entrega intracomunitaria con tasa cero.
Ejemplo: Supongamos que vendes piezas de bicicleta por un valor de €10.000 a un comprador alemán. Has verificado su número de IVA. Emites la factura con un 0 % de IVA, indicas la inversión del sujeto pasivo e informas de la venta en tu declaración de IVA y tu declaración ICP. El comprador alemán declara €10.000 como gasto en su declaración alemana, calcula el IVA y, si se trata de un gasto empresarial deducible, reclama la devolución de ese mismo importe.
Una empresa neerlandesa importa bienes de un proveedor de la UE que no es neerlandés
Si eres un comprador neerlandés que compra bienes a un proveedor de otro país de la UE, le das tu número de IVA neerlandés, y te facturan al 0 % de IVA. Declaras el valor de la compra en tu declaración de IVA como una adquisición dentro de la UE, luego calculas el IVA neerlandés e incluyes ese importe como IVA adeudado. Si los bienes son para tus actividades comerciales sujetas al IVA, también reclamas el mismo IVA como impuesto soportado en la misma declaración.
Ejemplo: Compras €5.000 en servidores a un proveedor de tecnología irlandés. El proveedor te factura con un 0 % de IVA. Declaras los €5.000 en tu declaración de IVA, calculas el IVA neerlandés e indicas ese importe como impuesto adeudado y como deducible de impuestos.
Una empresa neerlandesa importa bienes de un proveedor que no pertenece a la UE
Si una empresa neerlandesa importa bienes de un proveedor que no es neerlandés y está establecido fuera de la UE, por lo general, pagará el IVA cuando lleguen los bienes. Pero, en los Países Bajos, hay una solución: la licencia del artículo 23. Con esta licencia, la empresa neerlandesa puede declarar y reclamar el IVA en su declaración de IVA habitual. El IVA de importación se trata de la misma manera que una inversión del sujeto pasivo: se calcula, se informa y, si cumples con los requisitos, se deduce de inmediato.
Reglas de Inversión del Sujeto Pasivo del IVA para las Transacciones Nacionales en los Países Bajos
Subcontratación y mano de obra en construcción y sectores afines
Si eres un subcontratista o si suministras mano de obra temporal a otra empresa, en sectores que incluyen construcción, fabricación de embarcaciones y servicios de limpieza, generalmente se aplica la regla de inversión del sujeto pasivo. El contratista informa el IVA en su propia declaración y lo deduce si es elegible. El subcontratista declara los ingresos, pero no debe IVA.
Productos electrónicos de alto valor
Si vendes los siguientes tipos de productos a otra empresa en los Países Bajos, la regla de inversión del sujeto pasivo solo se aplica cuando el valor total de esa categoría de producto en la factura es de €10.000 o más:
- Teléfonos móviles.
- Circuitos integrados (como microprocesadores).
- Computadoras portátiles.
- Tabletas.
- Consolas de videojuegos.
Ejemplo: Si un comerciante mayorista vende teléfonos inteligentes por €12.000 a un minorista, toda la transacción debe facturarse con inversión del sujeto pasivo. Si la factura hubiera sido de €5.000, se habrían aplicado las reglas habituales del IVA.
Chatarra y materiales de desecho
Las ventas de chatarra, materiales de desecho procesados (es decir, en forma cortada o comprimida) y materiales para reutilización (por ejemplo, vidrio o papel) también están sujetas a la inversión del sujeto pasivo cuando se venden B2B. Esto corresponde independientemente de la cantidad o del precio.
Arrendamiento de bienes inmuebles (con inclusión del IVA)
El alquiler de bienes inmuebles en los Países Bajos está generalmente exento del IVA, con excepción de los hoteles, las casas de vacaciones, los equipos instalados de forma permanente y los aparcamientos. Sin embargo, las empresas pueden optar por aplicar el IVA en ciertas transacciones si se cumple con lo siguiente:
- Ambas partes son empresas registradas a efectos del IVA.
- El arrendador quiere reclamar el IVA de la compra del inmueble.
- El arrendatario puede deducir al menos el 90 % del IVA cobrado.
En estos casos, se produce la inversión del sujeto pasivo.
Ventas por ejecuciones hipotecarias
Si la propiedad se vende a través de un procedimiento de insolvencia, la inversión del sujeto pasivo se aplica de forma automática. Esto incluye lo siguiente:
- Subastas por quiebra.
- Ventas de bienes embargados.
- Liquidación de inventario por orden judicial.
En estos casos, el subastador o la parte vendedora emite una factura sin IVA, y el comprador contabiliza el IVA por su parte. Eso sucede incluso si los bienes en sí mismos normalmente estarían sujetos a impuestos.
Certificados energéticos
Si proporcionas certificados de gas o electricidad a una empresa, se aplica la inversión del sujeto pasivo. Esto no afecta a los certificados de residencia de particulares, solo a las transacciones B2B. En esta situación, el comprador declara el IVA y lo reclama si corresponde. El vendedor no incluye el IVA en la factura.
Oro de inversión
El oro es una categoría aparte. La venta de oro de inversión u oro con una pureza mínima de 325/1000 entre empresas de los Países Bajos está sujeta a la inversión del sujeto pasivo. Debido al valor y a la naturaleza internacional de la operación, la regla de inversión del sujeto pasivo ayuda a reducir el riesgo en un mercado que, de manera histórica, tiene altos índices de fraude.
Derechos de emisión
El comercio de derechos de emisión de gases de efecto invernadero entre empresas neerlandesas también está sujeto a la inversión del sujeto pasivo. Estos créditos son valiosos y se revenden con frecuencia, lo que los hace especialmente vulnerables al fraude del IVA. La regla neerlandesa de inversión del sujeto pasivo impide que: los vendedores facturen sin IVA y los compradores se autoevalúen. Mantiene intacta la cadena de valor sin necesidad de que el IVA se mueva entre cuentas bancarias.
Servicios de telecomunicaciones
Los servicios de telecomunicaciones B2B dentro de los Países Bajos deben aplicar la inversión del sujeto pasivo. Esta regla se aplica a la venta de lo siguiente:
- Servicios de telefonía fija y móvil.
- Acceso a Internet.
- Servicios de gestión de llamadas (p.
El IVA en el Arrendamiento
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto que grava el suministro de bienes y servicios. Dependiendo del país de residencia o la ubicación del alojamiento, se aplicará el IVA a las tarifas de servicio de Airbnb de las reservaciones hechas en los países que gravan la prestación de servicios electrónicos.
¿Cómo agregar tu RFC o número de identificación fiscal?
En algunos países, si cuentas con registro a efectos del IVA o tu estancia corresponde a un viaje de negocios, es posible que no apliquemos este impuesto a las tarifas de servicio de Airbnb. Sin embargo, puede que debas autoliquidar el IVA e incluirlo en la correspondiente declaración dependiendo de la legislación local. Para confirmar que cuentas con el registro correspondiente, agrega el RFC o el número de identificación fiscal a tu cuenta en Impuestos.
Si usas Airbnb como cliente en Albania, las tarifas de servicio están sujetas a un 20% de IVA. Si usas Airbnb como cliente en Armenia, las tarifas de servicio están sujetas a un IVA del 20%. Si usas Airbnb como cliente en Australia, las tarifas de servicio están sujetas a un GST del 10%. Si cuentas con registro para el pago del impuesto sobre bienes y servicios (GST, por sus siglas en inglés), es posible que no se te cobre este impuesto a las tarifas por servicio de Airbnb.
Exenciones de IVA
El IVA es un impuesto para todos los consumidores del que parece no haber escapatoria. Ahora bien, ¿qué se entiende por traslado del impuesto? Como decíamos al inicio, existen diferenciaciones entre los productos y servicios exentos del impuesto, aquellos gravados con tasa del 0% y los que no son sujetos del Impuesto al Valor Agregado.
Diferencias clave:
- Exención de IVA: La actividad no está sujeta al pago del impuesto, lo que significa que el contribuyente no lo traslada ni lo declara.
- Tasa del 0%: La operación está gravada, pero con un impuesto del 0%. Un ejemplo claro es el de los alimentos básicos.
tags: #arrendamiento #comercial #iva #españa