El Artículo 174 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) establece las obligaciones y responsabilidades de los representantes fiscales en México, especialmente en lo que respecta a la conservación de la documentación comprobatoria relacionada con el pago de impuestos.
Obligaciones del Representante Fiscal
El representante, según este título, debe ser residente en el país o residente en el extranjero con establecimiento permanente en México. Este debe conservar a disposición de las autoridades fiscales la documentación comprobatoria relacionada con el pago del impuesto por cuenta del contribuyente durante cinco años, contados a partir del día siguiente a aquél en que se hubiere presentado la declaración.
Asimismo, el representante debe asumir voluntariamente la responsabilidad solidaria, la cual no excederá de las contribuciones que deba pagar el residente en el extranjero. Adicionalmente, debe contar con bienes suficientes para responder como obligado solidario, conforme a las reglas de carácter general que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria (SAT).
Cuando el adquirente o el prestatario de la obra asuman la responsabilidad solidaria, el representante dejará de ser solidario; en este caso, el responsable solidario tendrá la disponibilidad de los documentos a que se refiere este artículo, cuando las autoridades fiscales ejerciten sus facultades de comprobación.
Consideraciones para Personas Físicas que Adquieren Residencia en México
Las personas físicas contribuyentes del impuesto a que se refiere este Título que durante el año de calendario adquieran la residencia en el país, considerarán el impuesto pagado durante el mismo como definitivo y calcularán en los términos del Título IV de esta Ley, el impuesto por los ingresos que sean percibidos o sean exigibles a partir de la fecha en que adquirieron la residencia.
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Ingresos del Artículo 168 y Establecimiento Permanente
Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en el artículo 168 de esta Ley, cuando por sus actividades constituyan establecimiento permanente en el país, presentarán declaración dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que constituyan establecimiento permanente en el país calculando el impuesto en los términos de los Títulos II o IV de la misma, según sea el caso y efectuarán pagos provisionales a partir del siguiente ejercicio a aquél en que constituyan establecimiento permanente.
En estos casos, se aplicarán las siguientes reglas:
- Si cuando no constituían establecimiento permanente el impuesto se pagó mediante retención del 25% sobre el ingreso obtenido, aplicarán dicha tasa a los ingresos acumulables correspondientes a cada pago provisional.
- Si cuando no constituían establecimiento permanente se optó por aplicar la tasa establecida en el primer párrafo del artículo 9 de esta Ley, a la cantidad resultante de disminuir del ingreso obtenido las deducciones autorizadas por el Título II de la misma, determinarán sus pagos provisionales conforme a lo señalado en los artículos 14 o 106 de esta Ley según sea el caso.
Tratándose de personas morales, iniciarán su ejercicio fiscal en la fecha en que por sus actividades constituyan establecimiento permanente en el país.
Retención Opcional del ISR y Subsidio al Empleo
El artículo 174 del Reglamento de la Ley del ISR (RISR) detalla las reglas para la retención opcional del ISR, que es una alternativa que pueden utilizar ciertos empleadores para simplificar el proceso de retención de impuestos sobre los salarios de sus empleados. Este artículo especifica los casos en los que se puede aplicar esta opción y los procedimientos que se deben seguir. En términos simples, es una manera de facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales tanto para el empleador como para el trabajador, permitiendo una retención uniforme durante todo el ejercicio fiscal.
El procedimiento para la retención opcional del ISR según el artículo 174 del ISR es bastante específico. Primero, el empleador debe optar por esta modalidad al inicio del ejercicio fiscal y comunicar esta decisión tanto a sus empleados como al Servicio de Administración Tributaria (SAT).
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El subsidio al empleo es un beneficio fiscal que puede ser aplicado en conjunto con la retención opcional del ISR, según lo establecido en el artículo 174 del RISR. Este subsidio es una cantidad que se resta del ISR a retener, disminuyendo la carga fiscal del trabajador.
Procedimiento de Retención Opcional del ISR
- Decisión de Retención: El empleador decide si aplicará la retención opcional del ISR y lo notifica a sus empleados.
- Notificación al SAT: Es necesario informar al SAT sobre la decisión de aplicar la retención opcional.
- Aplicación Continua: Una vez elegida, esta modalidad se aplica uniformemente durante todo el ejercicio fiscal, sin cambios.
Este procedimiento simplifica el cálculo del ISR y ayuda a evitar ajustes innecesarios a lo largo del año.
Cálculo del ISR bajo el Artículo 174 LISR
- Determina el ingreso acumulable: Calcula el total de ingresos acumulados por el trabajador durante el periodo correspondiente.
- Aplica la tarifa del ISR: Utiliza la tarifa establecida en la Ley del ISR para determinar el monto del impuesto.
- Calcula la retención mensual: Divide el impuesto anual entre los meses del ejercicio fiscal para obtener la retención mensual uniforme.
- Realiza la retención: Aplica la retención mensual correspondiente a cada nómina del trabajador.
Este método asegura que la retención sea constante y predecible, facilitando tanto la gestión del empleador como la planeación financiera del trabajador.
Aplicación del Subsidio al Empleo
- Determina el monto del subsidio: Calcula el subsidio correspondiente según las tablas publicadas por el SAT.
- Aplica el subsidio: Resta el monto del subsidio al empleo del ISR a retener.
- Ajusta el monto a retener: Si el subsidio es mayor que el ISR calculado, el saldo a favor puede ser acumulado para futuras retenciones.
El subsidio al empleo es una herramienta importante para aliviar la carga fiscal sobre los trabajadores de menores ingresos y es compatible con la retención opcional del ISR.
Ejemplo de Cálculo de ISR del Aguinaldo en 2022 (Artículo 174 RLISR)
A continuación, se presenta un ejemplo del cálculo del ISR del aguinaldo en 2022, conforme al artículo 174 del Reglamento de la LISR:
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- Obtener Aguinaldo gravado mensual (fracción 1 del artículo 174 RLISR)
| Concepto | Monto |
|---|---|
| Aguinaldo correspondiente | $4,106.40 |
| Exento anual de Aguinaldo (30 UMA) | $2,886.60 |
| Aguinaldo gravado para ISR | $1,219.80 |
| Aguinaldo gravado mensual | $101.59 |
- Obtener Ingresos totales del mes para aplicar el procedimiento del artículo 96 LISR (fracción 2 artículo 174 RLISR)
| Concepto | Monto |
|---|---|
| Aguinaldo gravado mensual | $101.59 |
| Sueldo mensual gravado | $8,000.00 |
| Ingresos totales | $8,101.59 |
| Límite inferior | $5,470.93 |
| Excedente | $2,630.66 |
| % aplicable | 10.88% |
| Impuesto marginal | $286.22 |
| Cuota fija | $321.26 |
| Impuesto a cargo (ISR) por ingresos totales | $607.48 |
- Obtener diferencias de ISR (fracción 3 artículo 174 RLISR)
| Concepto | Monto |
|---|---|
| Sueldo mensual gravado | $8,000.00 |
| Límite inferior | $5,470.93 |
| Excedente | $2,529.07 |
| % aplicable | 10.88% |
| Impuesto marginal | $275.16 |
| Cuota fija | $321.26 |
| Impuesto a cargo (ISR) por sueldo mensual gravado | $596.42 |
| Impuesto a cargo (ISR) por ingresos totales | $607.48 |
| Diferencia de impuestos | $11.05 |
- Obtener la tasa de ISR a aplicar (fracción 5 artículo 174 RLISR)
| Concepto | Monto |
|---|---|
| Diferencia de impuestos | $11.05 |
| Aguinaldo gravado mensual | $101.59 |
| Tasa de ISR a aplicar | 10.88% |