Para todo emprendedor y gestor, tener claridad sobre la mecánica de la contabilización del beneficio es fundamental. Esto no solo proporciona un mejor conocimiento de la evolución de la empresa, sino que también ayuda a comprender las obligaciones legales asociadas. Durante mucho tiempo se consideró la obtención de beneficios como el principal objetivo de las empresas, y aunque hoy en día se tiene una mayor conciencia de otros objetivos como los compromisos sociales y ambientales, el beneficio contable sigue siendo un indicador esencial.
¿Qué es el Beneficio Contable?
El beneficio contable, también conocido como resultado contable, es una medida de la rentabilidad financiera de una empresa en un periodo determinado. Se obtiene al restar los gastos de los ingresos que ha generado la compañía.
La fórmula básica que se utiliza para calcular el Beneficio contable es:
Beneficio contable = Ingresos - Gastos
De esta forma, el Beneficio contable está estrechamente relacionado con los ingresos y los gastos de una compañía. Representa el beneficio reportado de la empresa según sus estados financieros, incluyendo todos los ingresos y gastos permitidos. Es un beneficio teórico que se puede obtener de los estados financieros y es útil para la dirección para evaluar el rendimiento del negocio.
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El resultado contable es el beneficio o pérdida obtenida antes de realizar los ajustes fiscales y deducir el Impuesto de Sociedades. Se obtiene de la cuenta de pérdidas y ganancias a fecha del cierre del ejercicio, que generalmente es el 31 de diciembre si el ejercicio contable coincide con el año natural.
Composición y Cálculo del Resultado Contable
El resultado contable se determina a través de la cuenta de pérdidas y ganancias, cuya composición sigue la siguiente estructura:
- Ingresos - Costes de ventas = Margen bruto sobre las ventas
- Costes fijos (suministros, alquileres, sueldos, seguros sociales, etc.) = Resultado Operativo (pérdidas o beneficios)
- Amortizaciones = Resultado de explotación
- +/- Ingresos o Gastos financieros = Resultado financiero
- +/- Ingresos o Gastos extraordinarios = Resultado Extraordinario
- = Resultado antes de impuestos (Resultado contable)
- Impuesto sobre beneficio = Resultado Neto
Diferencia entre Gasto y Pago
Es crucial saber diferenciar un gasto de un pago. Un ejemplo claro es la compra de maquinaria: comprar una maquinaria es un pago. Sin embargo, esta se convierte en un gasto a medida que la máquina se utiliza y sufre un proceso natural de depreciación, sujeta directamente a un proceso de amortización. De esta forma, lo que inicialmente es una inversión (en forma de pago) se transforma progresivamente en un gasto.
Beneficio Contable vs. Beneficio Económico: Diferencias Fundamentales
Un error común es confundir el beneficio contable con el beneficio económico, ya que son términos similares pero con enfoques distintos. Ambos buscan medir la rentabilidad, pero la principal diferencia radica en los costes que incluyen en su cálculo.
Definición de Beneficio en General
En primer lugar, el beneficio se refiere a la resta de todo el dinero gastado por la empresa (costes totales de producción) de todo el dinero ganado por la empresa (ingresos totales).
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Matemáticamente, se escribe como:
Beneficio = Ingresos totales (IT) - Costes totales de producción (CT)
Los ingresos totales se refieren al precio por producto multiplicado por la cantidad de producto vendido (Ingresos totales = precio (P) por cantidad (Q)). Los costes totales de producción se refieren a todos los costes en que incurre la empresa para emplear insumos.
Costes Explícitos e Implícitos
La clave para diferenciar el beneficio contable del beneficio económico está en el tipo de costes que se consideran:
- Costes explícitos: Se refieren al dinero que se desembolsa para adquirir un bien o servicio. Estos son los costes directos que aparecen en los registros contables de la empresa, como salarios, alquileres, inventario, suministros, marketing, seguros o intereses de préstamos.
- Costes implícitos: Se refieren a los costes que no requieren un desembolso de dinero, también conocidos como costes de oportunidad. Representan lo que la empresa renuncia al elegir una opción sobre otra. Por ejemplo, el salario que el propietario podría ganar en otro empleo o el rendimiento que el capital invertido en el negocio podría generar en otra oportunidad.
Cálculo del Beneficio Contable y Económico
Mientras que los contables solo se fijan en los costes explícitos, los economistas consideran tanto los costes explícitos como los implícitos.
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- El beneficio contable se refiere a los ingresos totales menos los costes explícitos.
Beneficio Contable = Ingresos totales (IT) - Costes explícitos (CE)
- El beneficio económico se refiere a los ingresos totales menos los costes explícitos y menos los costes implícitos. Al restar tanto el coste explícito como el implícito, los economistas están restando el coste de oportunidad de los ingresos totales. El coste de oportunidad incluye todos los beneficios a los que la empresa renuncia para producir un bien.
Beneficio Económico = Ingresos totales (IT) - Costes explícitos (CE) - Costes implícitos (CI)
O, alternativamente:
Beneficio Económico = Ingresos totales (IT) - Coste de oportunidad total (CO)
Ejemplo Práctico: Clifford
Consideremos a Clifford, quien produce 20 zapatos con un coste de 220 € y los vende por un total de 300 €.
- Cálculo del Beneficio Contable:
Ingresos totales: 300 €
Costes explícitos: 220 €
Beneficio Contable = 300 € - 220 € = 80 €
Ahora, supongamos que Clifford podría haber producido 20 cinturones en lugar de zapatos y habría ganado 50 € más.
- Cálculo del Beneficio Económico:
Ingresos totales: 300 €
Costes explícitos: 220 €
Costes implícitos (coste de oportunidad de no producir cinturones): 50 €
Beneficio Económico = 300 € - 220 € - 50 € = 30 €
Como se observa, el beneficio económico suele ser inferior al beneficio contable, ya que este último no considera los ingresos adicionales que se podrían haber generado con una alternativa.
Beneficio Normal
Los economistas hablan de beneficio normal cuando el beneficio económico es igual a cero. Esto significa que la empresa cubre todos sus costes (explícitos e implícitos) y ha utilizado sus recursos de la mejor manera posible en ese momento, sin generar un valor adicional por encima de la siguiente mejor alternativa. Un beneficio normal no es necesariamente negativo; simplemente indica que no hay un beneficio extraordinario.
Comparación entre Beneficio Contable y Beneficio Económico
| Característica | Beneficio Contable | Beneficio Económico |
|---|---|---|
| Costes considerados | Solo costes explícitos | Costes explícitos + Costes implícitos (Coste de oportunidad) |
| Propósito | Medir la rentabilidad financiera, reporte fiscal y financiero. | Evaluar la creación de valor real, decisiones estratégicas y asignación de recursos. |
| Impacto de Costes Implícitos | No se tienen en cuenta | Se tienen en cuenta, reduciendo el beneficio. |
| Relación | Generalmente mayor que el beneficio económico. | Generalmente menor que el beneficio contable. |
| Visión | Interna y retrospectiva (basado en registros contables). | Externa y prospectiva (considera alternativas y mercado). |
Beneficio Contable vs. Resultado Fiscal: Implicaciones Tributarias
El resultado contable y el resultado fiscal no son lo mismo, y su diferencia es de gran importancia a nivel tributario. La contabilidad de una empresa refleja todas las partidas económicas, pero sin tener en cuenta sus efectos fiscales.
Ajustes Extracontables
En ocasiones, no todos los gastos son deducibles fiscalmente, lo que requiere realizar correcciones sobre el resultado contable para llegar al resultado fiscal. Estas correcciones se conocen como ajustes extracontables.
- Gastos no deducibles: Incluyen sanciones, multas, donativos o gastos injustificados que no guardan correlación con la actividad de la empresa. Estos generan diferencias permanentes, ya que no serán deducibles en ningún ejercicio.
- Ajustes positivos: Son las correcciones que se suman al resultado contable, por ejemplo, la exclusión de un gasto no deducible, lo que aumenta el beneficio o disminuye las pérdidas.
- Ajustes negativos: Son las correcciones que se restan al resultado contable, como una dotación de amortización superior a la contable, que aumentaría los gastos. Las amortizaciones pueden generar diferencias temporales, ya que sus efectos se trasladarán a otros ejercicios.
Para contabilizar los ajustes extracontables, primero se obtiene el resultado contable. Tras valorar si se debe realizar un ajuste positivo o negativo, se suma o resta esa corrección al resultado contable. Una vez aplicados estos ajustes, se obtiene el resultado fiscal, que es la base para calcular el Impuesto de Sociedades.
Aplicación y Distribución del Beneficio Contable
Al cierre del ejercicio contable, tras registrar todas las operaciones, se realizan asientos de regularización y cierre. El resultado del ejercicio queda reflejado en la cuenta 129 del plan general de contabilidad.
El resultado del ejercicio es una pieza clave en los diferentes estados contables de la empresa:
- En el balance de situación, aparece en el patrimonio neto, dentro de los fondos propios, en una partida situada entre las más bajas.
- Es el protagonista principal en la cuenta de pérdidas y ganancias.
- Es muy importante en el estado de cambios en el patrimonio neto.
- El estado de flujos de efectivo también parte del resultado del ejercicio.
Destino del Resultado: Reservas y Dividendos
Un aspecto crucial es qué hacer con el resultado. Dependiendo de la forma jurídica de la empresa, pueden surgir obligaciones relacionadas con la aplicación del resultado. La propuesta de distribución, realizada por la Junta General ordinaria, suele tener dos grandes destinatarios:
- La propia empresa, en forma de reservas (legal, estatutarias, voluntarias, etc.).
- Los socios o accionistas, en forma de dividendos.
La reserva legal, por ejemplo, es de obligado cumplimiento por ley (como el artículo 273.4 del TRLSC, que obliga a dotar una reserva indisponible de al menos el 5% del fondo de comercio, siempre que existan beneficios). De igual manera, pueden existir reservas determinadas por los estatutos de la sociedad. Las reservas voluntarias son constituidas libremente por la empresa y contribuyen a incrementar su financiación propia.
En la práctica, se carga la cuenta 129 (donde está reflejado el resultado del ejercicio) con abono a las cuentas representativas de la partida correspondiente del patrimonio neto (para reservas) o a cuentas de tesorería si la aplicación representa un pago a los accionistas.
Consideraciones Legales sobre Dividendos
Es importante destacar que no se pueden repartir dividendos si, como consecuencia de ello, el patrimonio neto resulta inferior al capital social. Esto puede ocurrir si existen pérdidas de ejercicios anteriores acumuladas, en cuyo caso, el beneficio se aplicará primero a la compensación de dichas pérdidas. La Resolución del ICAC de 5 de marzo de 2019 introduce precisiones importantes en la contabilidad de sociedades, incluyendo la regulación de la distribución de dividendos a cuenta, exigiendo que los administradores formulen un estado contable que demuestre la liquidez suficiente para dicha distribución.
Conviene saber que los beneficios no distribuidos pueden distribuirse, o restarse de los beneficios distribuibles, durante un periodo limitado a 10 años.
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