¿Qué son las Aseveraciones Contables?
Las aseveraciones, según las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), son manifestaciones o afirmaciones de la dirección, explícitas o implícitas, incorporadas en los estados financieros. Estas declaraciones sirven como base para las pruebas de auditoría. Las aseveraciones a los estados financieros son declaraciones implícitas o explícitas realizadas por la administración de la empresa en la preparación y presentación de los estados financieros.
Las declaraciones que hace la administración de la entidad, en cuanto a que los estados financieros están preparados de conformidad con las Normas de Información Financiera (NIF) aceptadas en México, significa que está haciendo aseveraciones con respecto al reconocimiento, medición, presentación y revelación de los diferentes elementos de los estados financieros y de las revelaciones correspondientes con base en las NIF. Un dato realmente interesante es que las aseveraciones no se mencionan explícitamente en las NIIF ni en las Normas de Información Financiera (NIF) mexicanas como concepto independiente, ya que son más relevantes en el ámbito de la auditoría; sin embargo, estas están implícitas en el Marco Conceptual para la Información Financiera y en normas como la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1 - Presentación de Estados Financieros. El auditor, basado en las aseveraciones de la administración, evalúa si la información financiera cumple con los requisitos de las NIIF.
Clasificación de las Aseveraciones
Estas aseveraciones se clasifican en tres categorías principales:
- Aseveraciones sobre transacciones y hechos
- Aseveraciones sobre saldos contables al cierre del periodo
- Aseveraciones sobre presentación e información a revelar
Aseveraciones sobre Transacciones y Hechos
Las aseveraciones relacionadas con las transacciones y hechos ocurridos durante el periodo incluyen:
- Ocurrencia: Se refiere a que las transacciones y eventos registrados han ocurrido y corresponden a la entidad.
- Integridad: Todas las transacciones y eventos que debieron haber sido registradas, han sido registradas.
- Exactitud: El importe y otra información relativos a las transacciones y eventos registrados han sido registrados adecuadamente.
- Corte: Todas las transacciones y eventos han sido registrados en el periodo contable correspondiente.
- Clasificación: Las transacciones y eventos han sido registrados en las cuentas contables apropiadas.
Aseveraciones sobre Saldos Contables
Para los saldos contables al cierre del periodo, las aseveraciones son:
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- Existencia: Los activos, los pasivos y el capital existen, son reales.
- Derechos y obligaciones: La entidad mantiene o controla los derechos sobre los activos, y los pasivos son obligaciones reales y adecuadamente controladas por la entidad.
- Integridad: Todos los activos, los pasivos y el capital que deberían haber sido registrados se han registrado.
- Valuación: Los activos, pasivos y el capital están incluidos en los estados financieros por los importes apropiados.
Aseveraciones sobre Presentación e Información a Revelar
En cuanto a la presentación e información a revelar, las aseveraciones clave son:
- Integridad: Todas las revelaciones que deben ser incluidas en los estados financieros, se han incluido.
- Clasificación y comprensibilidad: La información financiera se encuentra, apropiadamente, presentada y descrita, y las revelaciones están expresadas con claridad.
- Exactitud y valuación: La información financiera y de otro tipo se revelan fielmente y por los importes apropiados.
Las Aseveraciones y el Proceso de Auditoría
Las aseveraciones están directamente relacionadas con los componentes del riesgo de auditoría: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.
En la Fase de Planificación
Durante la fase de planificación, los auditores utilizan las aseveraciones para identificar y valorar los riesgos de incorrección material a nivel de afirmación. Para lograr identificar los riesgos de error material a nivel de aseveraciones de los estados financieros, el auditor debe obtener una comprensión de las actividades de control que son relevantes para la auditoría, con base en la cual debe diseñar los procedimientos de auditoría efectivos que respondan a los riesgos evaluados. Por ejemplo, al considerar la aseveración de "existencia" para las cuentas por cobrar, el auditor evalúa el riesgo inherente de que algunas cuentas por cobrar registradas no existan debido a fraude o error, y el riesgo de control de que los controles internos no prevengan o detecten oportunamente este error.
Esta identificación de los riesgos de error material se hace durante el proceso de entendimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo los controles relevantes relacionados con los riesgos. El auditor no es requerido a tener un entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada tipo de transacciones, cuentas de balance y revelaciones en los estados financieros. El auditor debe relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar mal a nivel de aseveración y con los controles relevantes que tiene intención de probar.
En la Fase de Ejecución
Durante la fase de ejecución, las aseveraciones guían al auditor en la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría se determinan en función de las aseveraciones.
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Impacto en la Opinión de Auditoría
Las conclusiones del auditor sobre las aseveraciones afectan directamente la opinión de auditoría y el informe final. Si el auditor concluye que ha obtenido evidencia suficiente y adecuada con respecto a cada aseveración material, y que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrecciones materiales, emitirá una opinión no modificada o favorable.
Riesgos Asociados a las Aseveraciones
Existen diversos tipos de riesgos que pueden impactar en la validez de las aseveraciones en los estados financieros. Los riesgos de negocio se refiere a aquellos factores que pueden generar que la compañía no logre sus objetivos. Los riesgos del negocio se pueden generar en tres ambientes: Ambiente externo de la organización, Ambiente de la industria de la organización, Ambiente interno de la organización. Adicionalmente, se identifican los riesgos de fraude, que son factores que pueden generar que se presenten fraudes dentro de la organización, y los riesgos de procesos, que se refiere a aquellos factores que pueden generar que los procesos de la compañía no cumplan sus objetivos. También se considera el aspecto operacional, enfocado en la utilización eficaz y eficiente de los recursos de una organización.
Un riesgo de negocio puede tener consecuencias inmediatas en un riesgo de error material relacionado con los tipos de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones a nivel de aseveraciones y de estados financieros. Por ejemplo, los riesgos de negocio de una nueva línea de producción puede aumentar el riesgo de error relacionado con la valuación de los inventarios. Sin embargo, el mismo riesgo, en combinación con una contracción en los mercados en que opera la entidad, también puede tener consecuencias a largo plazo, lo cual obliga al auditor a considerar lo adecuado de las asunciones o bases para evaluar la posibilidad de la existencia de inventarios obsoletos o de lento movimiento (error material).
Los riesgos identificados los calificamos según su probabilidad de ocurrencia y su impacto en los estados financieros, seleccionando los riesgos significativos. Para cada uno de los riesgos significativos debe existir una respuesta de la administración de la compañía para mitigarlo.
Importancia de las Aseveraciones en la Auditoría
En resumen, las aseveraciones son esenciales en la planificación y ejecución de una auditoría de estados financieros según las NIA. Ayudan al auditor a identificar y valorar riesgos, diseñar procedimientos de auditoría apropiados, obtener evidencia suficiente y adecuada, y formarse una opinión de auditoría sólida y bien fundamentada.
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