El capital social es uno de los elementos más importantes en la constitución y operación de una sociedad anónima. Representa la cantidad de recursos que los socios o accionistas comprometen a aportar a la empresa a cambio de acciones, proporcionando así la base financiera para el inicio y desarrollo de las actividades empresariales. A continuación, explicaremos qué es el capital social, qué cuentas contables involucra y cómo se contabiliza.
En este artículo, conocerás en detalle qué es el capital social de una empresa, las cuentas contables relacionadas con el capital social de una empresa, los asientos contables vinculados al capital social y ejemplos de su contabilización.
El capital representa la financiación procedente de las aportaciones realizadas por los propietarios de la empresa, tanto en el momento en que ésta se formó como en fechas posteriores, siendo éste el significado económico del capital. El capital social de una empresa se refiere a la suma total del dinero y otros activos que los socios o accionistas aportan a la empresa a cambio de sus acciones o participaciones cuando esta se constituye o cuando se producen aumentos de capital. Este capital representa el valor nominal de las acciones emitidas por una empresa y constituye una de las principales fuentes de financiación propia para sus operaciones y proyectos.
Desde el punto de vista contable, el capital social representa las aportaciones realizadas por los socios o accionistas a una sociedad mercantil, ya sea en efectivo, bienes o derechos patrimoniales susceptibles de valoración económica. Básicamente, el capital social constituye un recurso que representa una deuda de la sociedad frente a los socios originada por los aportes que estos realizaron para el desarrollo de las actividades económicas contempladas en el objeto social.
El capital social está registrado en el balance general de la empresa como parte del patrimonio de los accionistas y sirve como garantía para los acreedores, ya que limita la cantidad de dinero que se puede retirar del negocio para asegurar que haya suficientes recursos para cubrir posibles deudas. No obstante, la cifra de capital también tiene gran relevancia desde una óptica jurídica, puesto que ésta garantiza a los acreedores que cobrarán las deudas que la empresa contrajo con ellos aun en condiciones desfavorables para la entidad, puesto que, en principio, la cuantía de capital se hallará materializada en activos. Además, la cuantía total del capital social puede influir en la percepción del mercado respecto a la solidez y estabilidad de la empresa. A fin de que así sea, nuestra legislación mercantil trata de mantener la integridad del capital de las sociedades; sin embargo, si la empresa ha atravesado por ciertas situaciones que la han descapitalizado, intenta que la cifra de capital sea lo más acorde posible a la realidad, es decir, a los activos con los que efectivamente cuenta.
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El capital social es el dinero, bienes o derechos que los socios aportan a una empresa al constituirla. El asiento de capital social es el registro contable que formaliza las aportaciones de dinero, bienes o derechos realizados por los socios al constituir o ampliar una sociedad mercantil. El capital social forma parte del patrimonio neto, que se sitúa dentro de la estructura del pasivo del balance. El capital social se clasifica como parte del patrimonio neto, que se encuentra dentro de la estructura del pasivo del balance. En términos contables, el capital social se registra en el pasivo porque representa una deuda de la empresa hacia sus socios.
Cuentas Contables Clave para el Capital Social
El PGC utiliza distintas cuentas, según la forma jurídica que ostenten las empresas, para designar el capital. Aunque la única cuenta relacionada con el capital social de una empresa conforme al Plan General Contable español es la 100, existen otras que son igualmente necesarias para su correcta contabilización. Las resumimos a continuación:
Cuenta 100 - Capital social
- La cuenta 100, «Capital social», expresa el capital suscrito en las sociedades que revistan forma mercantil, como por ejemplo: las sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades anónimas laborales, etc.
- La cuenta 100 del Plan General Contable (PGC) expresa el capital suscrito en las sociedades mercantiles como sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades anónimas laborales o comanditarias por acciones.
- Refleja el valor nominal del capital que los accionistas han comprometido con la empresa y que ha sido totalmente suscrito y desembolsado.
- Representa los recursos propios aportados por los socios o accionistas y se utiliza para financiar las operaciones de la empresa.
- El saldo de esta cuenta es de naturaleza crediticia y se encuentra en el patrimonio neto en el balance general.
- La cuenta 100 se abona por el capital inicial y las sucesivas ampliaciones en el momento de su inscripción en el Registro Mercantil.
Cuenta 101 - Fondo social
- La cuenta 101, «Fondo social», representa el capital de las entidades sin forma mercantil como, por ejemplo, una caja de ahorros o cualquier otra que actúe sin ánimo de lucro.
Cuenta 103 - Socios por desembolsos pendientes
- En esta cuenta se registra el valor del capital que ha sido suscrito por los socios o accionistas, pero aún no ha sido totalmente desembolsado.
- Representa una obligación para los socios de aportar el dinero acordado en futuros aumentos de capital.
- El saldo de esta cuenta es deudor y refleja el monto pendiente de ingreso a la empresa.
- La cuenta 103 registra el capital social escriturado pendiente de desembolso no exigido a los socios o accionistas.
- Esta cuenta figura en el patrimonio neto con signo negativo, minorando la partida de capital social.
Cuentas del subgrupo 19 (190, 194)
Durante el proceso de registro del capital social, además de la cuenta 100, utilizas otras cuentas contables del subgrupo 19 que recogen las situaciones transitorias de financiación hasta la inscripción definitiva en el Registro Mercantil.
Cuenta 190 - Acciones emitidas / Participaciones emitidas
- Corresponde al valor nominal de las participaciones o acciones que la empresa ha emitido y que han sido suscritas por los inversores o socios.
- Esta cuenta refleja el compromiso adquirido por los inversores de aportar capital a la empresa, y su saldo es crediticio, formando parte del patrimonio de la empresa bajo el concepto de capital social.
- La cuenta 190 recoge el capital social y, en su caso, prima de emisión de acciones o participaciones emitidas y pendientes de suscripción.
- Se carga por el valor nominal y la prima de emisión de las acciones emitidas y pendientes de suscripción, con abono a la cuenta 194.
Cuenta 194 - Capital emitido pendiente de inscripción
- Se utiliza para registrar el capital que ha sido emitido por la empresa y suscrito por los accionistas, pero que está pendiente de formalización o inscripción en los registros públicos pertinentes.
- El saldo de esta cuenta es crediticio y muestra el monto que, aunque comprometido por los accionistas, aún no está formalmente reconocido como capital social inscrito.
- Esta cuenta registra el capital social y prima de emisión de acciones emitidas y pendientes de inscripción en el Registro Mercantil. Figura en el pasivo corriente del balance si no se ha producido la inscripción.
Contabilización del Capital Social: Asientos Clave
Para analizar la problemática contable de las cuentas de capital, como regla general se hará referencia a las sociedades anónimas, ya que éstas constituyen la organización más completa y son el prototipo de sociedades mercantiles, sin perjuicio de las referencias necesarias que se hagan a: las empresas individuales, las sociedades colectivas, de responsabilidad limitada, etc. En la tercera parte del Plan se señala en relación a la cuenta 100, «Capital social»: «Tratándose de sociedades anónimas y comanditarias por acciones se registrarán en la forma que las mismas tengan por conveniente, mientras se encuentren en período de suscripción y no se haya procedido a la inscripción en el Registro Mercantil».
La emisión, suscripción y desembolso de las acciones son pasos fundamentales en la contabilización del capital social. Lo más común es que el capital social de una empresa consista en una aportación dineraria por parte de cada uno de los socios, pero no es la única forma de hacerlo. Nuestra legislación exige desembolsar como mínimo la cuarta parte del valor nominal de cada acción en el momento de la suscripción (art. 12 TRLSA), por lo que es necesario la utilización de unas cuentas de activo para registrar el derecho que la empresa tiene sobre los accionistas por la parte no desembolsada. Aunque las sociedades limitadas requieren desembolso total del capital, en sociedades anónimas puedes realizar desembolsos parciales. En las sociedades de responsabilidad limitada, nuestra normativa obliga a desembolsar las participaciones íntegramente. En una sociedad anónima el mínimo exigido es del 25% del capital suscrito.
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Asientos Contables Básicos
Por el compromiso de constitución, es el siguiente:
Cuenta contable - Debe - Haber
190. Acciones emitidas - XXX -
194. Capital emitido pendiente de inscripción - - XXX
Por el registro de suscripción y el desembolso de las acciones:
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Cuenta contable - Debe - Haber
572. Bancos - YYY -
1034. Socios por desembolsos no exigidos; capital pendiente de inscripción - ZZZ -
190. Acciones emitidas - - YYY + ZZZ
Cuando los socios suscriben y desembolsan las acciones, cargas la cuenta 572 (Bancos) por el importe efectivamente ingresado y la cuenta 1034 (Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción) por la parte no desembolsada, con abono a la cuenta 190.
En el momento de la inscripción de estas acciones en el Registro Mercantil, se contabilizará el siguiente asiento:
Cuenta contable - Debe - Haber
194. Capital emitido pendiente de inscripción - YYY + ZZZ -
100. Capital Social - - YYY
110. Prima de emisión o de asunción - - ZZZ
Por la reclasificación de los dividendos pasivos:
Cuenta contable - Debe - Haber
1030. Socios por desembolsos no exigidos - ZZZ -
1034. Socios por desembolsos no exigidos; capital pendiente de inscripción - - ZZZ
Ejemplos de Contabilización del Capital Social
Ejemplo 1: Constitución de Sociedad Anónima con Desembolso Parcial
El día 1 de octubre del año X1 se constituye la sociedad anónima «CORTES DE TAJUÑA, SA», con un capital social de 100.000 u.m. dividido en acciones de 10 u.m. nominales. Los accionistas aportan en el momento de su constitución el 25 por 100 del nominal de cada acción. Posteriormente, los administradores exigen un dividendo pasivo del 75 por 100, que es atendido en su totalidad. Para registrar contablemente la emisión, suscripción y desembolso de las acciones de «CORTES DE TAJUÑA, SA», se tendrían que seguir los pasos mencionados anteriormente. En este caso, la cuenta 190, «Accionistas por desembolsos no exigidos», tiene un saldo deudor de 75.000 (10.000 x 10 x 75%), y si se elaborase el balance de esta empresa figuraría en el activo por ese importe. En los ejemplos anteriores, el 75 por 100 del valor nominal pendiente de desembolso se ha exigido y desembolsado totalmente, pero puede hacerse a través de varios desembolsos parciales.
Ejemplo 2: Constitución de Sociedad Anónima con Aportaciones No Dinerarias
También es posible que la cuenta de «Capital social» esté financiada con aportaciones en especie. Se acuerda la constitución de la sociedad anónima «ALLUEVA, SA» dedicada a actividades agrícolas con un capital escriturado de 100.000 u.m., dividido en acciones de 10 u.m. nominales. Los accionistas entregarán parcelas de terrenos, en el momento de la constitución, por el importe mínimo exigido legalmente y por el resto acuerdan aportar maquinaria cuando lo soliciten los administradores. Para reflejar las anotaciones que procedan en la contabilidad de «ALLUEVA, SA», la contabilización será semejante a la del ejemplo anterior. La diferencia estriba en que los desembolsos pendientes de capital se plasmarán en la cuenta 193, «Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes».
Ejemplo 3: Proceso Completo de Contabilización del Capital Social
Supongamos que dos socios deciden constituir una sociedad anónima con un capital social de 50.000 €. Para ello, se emiten 5.000 acciones con un valor nominal de 10 € cada una. La mitad de estas acciones son suscritas y desembolsadas por los socios fundadores en el momento de la constitución de la empresa, mientras que la mitad restante se desembolsa posteriormente. El proceso incluye la firma de la escritura pública de constitución ante un notario y posteriormente se inscribe la sociedad en el Registro Mercantil.
En el primer asiento, se contabilizan la suscripción y el desembolso de las acciones, de la siguiente manera:
Suscripción de las acciones:
Cuenta contable - Debe - Haber
190. Acciones emitidas - 50.000 € -
194. Capital emitido pendiente de inscripción - - 50.000 €
Por la suscripción y el desembolso inicial de las acciones:
Cuenta contable - Debe - Haber
572. Bancos - 25.000 € -
1034. Socios por desembolsos no exigidos; capital pendiente de inscripción - 25.000 € -
190. Acciones emitidas - - 50.000 €
Y, finalmente, cuando la empresa registra la ampliación de capital en el Registro Mercantil:
Cuenta contable - Debe - Haber
194. Capital emitido pendiente de inscripción - 50.000 € -
100. Capital Social - - 50.000 €
Y se reclasifica la parte correspondiente al capital pendiente de desembolso:
Cuenta contable - Debe - Haber
1030. Socios por desembolsos no exigidos - 25.000 € -
1034. Socios por desembolsos no exigidos; capital pendiente de inscripción - - 25.000 €
En este caso, la empresa empezaría a operar con un capital social desembolsado de 25.000 €, quedando su balance de situación de la siguiente manera: