Para generar la información financiera de una entidad es indispensable considerar todo lo que se pueda contar en términos monetarios. Sin embargo, de la información cualitativa podemos destacar que ayuda a conocer incluso, el entorno económico en el que se desarrolla el negocio. Una vez que se entiende la relevancia de considerar la información cualitativa que se puede cuantificar, es importante reconocer el impacto económico en la empresa para así poder tomar decisiones de inversión, gasto, etc.
El 1.° de enero entró en vigor el nuevo marco conceptual de las Normas de Información Financiera (NIF), dado a conocer con un año de anticipación. Este marco conceptual conserva mucho del contenido anterior, sin embargo, además de las reagrupaciones, de la integración en una única norma y de la eliminación de siete de éstas, trajo algunos planteamientos novedosos que vale la pena analizar.
Características Cualitativas Fundamentales de la Información Financiera
La norma, en principio, nos divide en dos grupos a las características cualitativas, dejando en claro que la característica fundamental con la que deben cumplir los estados financieros es la utilidad para la toma de decisiones. Tenemos en esta clasificación: primero a las fundamentales y, en segundo término, las de mejora.
La característica esencial con la que deben cumplir los estados financieros es la utilidad para la toma de decisiones. Los estados financieros tienen que ser relevantes y, de manera resumida, significa que tienen que lograr un impacto en la toma de decisiones; para el usuario deben convertirse en herramientas que le permitan construir escenarios futuros, asumir el aprendizaje de lo hecho y tener la plena confianza que tienen el contenido adecuado (que contienen todo aquello que es vital saber o conocer, no les falta y no les sobra). Al mismo tiempo, la norma en cuestión reconoce que existen restricciones que evitan que se logre una presencia ideal de las características mencionadas.
El trabajo de los contadores permite, a través de los estados financieros, coadyuvar con los líderes, directores, dueños de negocios y con todos aquellos involucrados en la toma de decisiones, que son las guías de la humanidad.
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El Enfoque Cualitativo en las Ciencias Contables
El enfoque cualitativo en las investigaciones de las Ciencias Contables se fundamenta en un proceso de investigación que permite alcanzar resultados diferentes a los del método cuantitativo. El objetivo general de la investigación fue describir las principales características de las bases teóricas de la investigación cualitativa en Ciencias Contables. En el artículo se aborda la teoría de la investigación cualitativa como una de las nuevas formas en que la ciencia se manifiesta frente a las necesidades humanas (Moscoso Córdova, 2019).
La característica principal de lo cualitativo es su base teórica, por lo que busca comprender los fenómenos sociales y culturales a través de un procesamiento sensorial y emocional (Ayuso Moya y Ripoll Feliu, 2005). Por otra parte, el objetivo de la investigación cualitativa puede ser descriptivo (socio-cultural), etnográfico o histórico, aunque también es posible destinarla a fines específicos como el diagnóstico, entrevista y revisión documental (Pérez Stizzoli, 2014). La forma más corriente de este tipo de investigación son los estudios evaluativos, cuya finalidad es conocer las realidades sociales desde un enfoque cualitativo (Quintero Dávila, 2012).
La teoría contable subyacente a la investigación cualitativa en las Ciencias Contables puede llevarse a cabo en dos situaciones: 1) cuando se conoce y analiza el origen de una idea y 2) como elemento fundamental para suplir lagunas metodológicas del método cuantitativo. Esto permite que la investigación cualitativa en Ciencias Contables pueda desarrollarse como una forma de entender el proceso contable para realizar análisis estratégicos y contextualizar el proceso de revisión financiera.
La investigación cualitativa puede ser considerada como una opción valiosa para el entendimiento del mundo cultural y social a partir de la relación subjetiva que se establece entre los sujetos participantes en la misma (Beltrán Beltrán y González Feliciano, 2017). Para que una investigación contable sea cualitativa, es importante recordar que el objetivo fundamental de este tipo de investigación es conocer mejor a los sujetos participantes, sus mundos y las realidades sociales en la que se insertan (Hernández Rodríguez y Escobar Castillo, 2017). Para ello, se valora la cualidad de una relación sobre la base del interés profesional y no por el bienestar o satisfacción del individuo (Bolzan, Vendruscolo, Sallaberry y Diehl, 2020).
Necesidad del Enfoque Cualitativo en Contabilidad
Las Ciencias Contables han tenido que cambiar en cuanto al análisis de los sujetos sociales, culturales y organizacionales, en las nuevas relaciones con sus contextos (Ospina Zapata, 2005). La investigación en contabilidad no se puede realizar solo desde una perspectiva científica y positivista, ya que en estos casos es fundamental la aplicación de los métodos cualitativos para comprender mejor la investigación y sus procesos (Chango Galarza, 2019). Sin embargo, se debe tener presente que la aplicación de este tipo de métodos en la disciplina no siempre puede ser fácil de usar (Ospina Delgado, 2018). Para ello es importante identificar la teoría y el tipo de método que se va a utilizar para dar validez a la investigación (Monsalve, 2006).
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En este trabajo, se aborda las bases teóricas de la investigación cualitativa en contabilidad, así como los tipos de métodos aplicables. Se plantea el valor que puede adquirir la investigación cualitativa dentro de la contabilidad y las implicaciones para el desempeño profesional del individuo. La pregunta general de esta investigación es: ¿Cuáles son las principales características de las bases teóricas de la investigación cualitativa en Ciencias Contables? Se tiene como objetivo general el: Describir las principales características de las bases teóricas de la investigación cualitativa en Ciencias Contables. Como hipótesis se propone que las Ciencias Contables tienen bases teóricas en su constitución y desarrollo.
Metodología de Investigación Cualitativa vs. Cuantitativa
La investigación cualitativa y la cuantitativa presentan diferencias significativas. En ciertos casos, la metodología cualitativa es normalmente más apropiada, especialmente cuando se busca el estudio de uno o unos pocos individuos o situaciones. La investigación cualitativa tiene como una de sus finalidades la creación o generación de teoría, a diferencia de la verificación de la teoría, que es más común en la investigación cuantitativa. Se busca entender el porqué, el cómo y el cuándo del fenómeno estudiado, siendo especialmente útil cuando se conoce poco en torno al fenómeno a estudiar y/o se desea construir teoría.
La observación está impregnada o cargada de teoría. El contexto es parte esencial del fenómeno bajo análisis (Yin, 1994:64), lo que lleva a una inducción analítica y no estadística. Se trata de ver lo general en lo particular, y no de establecer a priori un posicionamiento teórico perfectamente definido.
La metodología cualitativa se distingue por su enfoque en la descripción y explicación de las razones de las prácticas contables en situaciones concretas o particulares, más que en la creación de generalizaciones. Es explicativa (Michel, 1983). Métodos muy utilizados en la investigación cualitativa son las entrevistas y el estudio de documentación. La mucha dedicación y la entrevista juegan un papel importante, buscando información a través de algunos informantes clave de la empresa. Las conclusiones van siendo obtenidas a lo largo de dicho proceso de campo.
El Papel de la Empresa en la Sociedad y su Análisis Cualitativo
Es importante resaltar que la vida social de una empresa no es un objeto, sino un conjunto de objetos (personas, organizaciones, instituciones, sistemas y tecnologías, etc.) que se relacionan entre sí para producir y transmitir valor a través del tiempo. Del mismo modo, desde esta perspectiva, la empresa no es un objeto, sino un conjunto de objetos que interactúan entre sí. Cabe afirmar, también, que no existe ninguna empresa sola, ya que es una entidad compuesta por diferentes objetos (Pérez y Pinto Perry, 2011).
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La cultura empresarial se construye a través de normas y prácticas sociales que se transmiten a través del tiempo. La empresa como entidad social se va construyendo desde el momento en que una actividad nueva viene a implantarse en la sociedad. Los nuevos valores y nuevas formas de vida son promovidos por la empresa (Charres, 2018).
La relación entre la empresa y la sociedad se establece mediante las Ciencias Contables (Naranjo Rivera, 2009). La investigación contable no es una disciplina estática, ya que evoluciona a lo largo del tiempo, en la medida que se encuentra en constante interacción con el mundo en el que se desarrolla (Arriaga Baidal, Reyes Tomalá, Olives Maldonado y Solórzano Méndez, 2017).
La teoría contable pura, que se limita a la simple exposición de los hechos contables, no es suficiente para establecer una filosofía ética contable; pues la investigación contable es una disciplina que surge como una reacción crítica contra el proyecto de ciencias sociales positivistas y, a partir del cual, se manifiesta una acción crítica contra la práctica de la contabilidad. Por ello, es necesario cuestionar a diario los fundamentos teóricos y metodológicos que sustentan la disciplina (Ortíz Sánchez, 2020).
Esto significa que la investigación cualitativa ha venido a reivindicar los valores de la emoción, del significado emocional del ser humano y de su interacción con el mundo circundante (Villarreal y Córdoba Martínez, 2017). El proceso de elaboración de los estados financieros tiene un componente social porque la sociedad productiva y la sociedad de consumo tienen como objetivo las producciones y las actividades destinadas a satisfacer los dictámenes de bienestar, económico y social. La investigación cualitativa en las Ciencias Contables no es un mero paso para una investigación descriptiva.
Avances y Futuro de la Investigación Cualitativa en Contabilidad
Se realizó un análisis documental de 20 artículos científicos de referentes en las Ciencias Contables sobre la investigación cualitativa. Los resultados fueron procesados con Atlas. Ti. y mostrados en forma narrativa y conceptual. Los principales resultados fueron: 1) Existen variadas posibilidades de poder llevar a cabo una investigación cualitativa y 2) El enfoque cualitativo de las investigaciones permite ser más abierto, resolver problemas que no se pudieron abordar con otro enfoque y cuestionar aspectos de la investigación cuantitativa.
El enfoque fue cualitativo y el diseño de la investigación fue narrativo, puesto que se describieron las características en común de los artículos científicos con las teorías contables. Los métodos de investigación fueron el inductivo y analítico, ya que se partió de casos particulares para llegar a un análisis general detallado. Se realizó una revisión bibliográfica en Google Académico de 20 artículos científicos de referentes sobre temas de investigación cualitativa en las Ciencias Contables durante el periodo 2000-2020, para lo cual se utilizaron las siguientes palabras clave de búsqueda: "investigación cualitativa", "enfoque cualitativo", "métodos de investigación cualitativos", "contabilidad", "ciencias contables". El procesamiento se hizo mediante el programa Atlas. Ti., donde se introdujo el texto completo, lo que ayudó a establecer aquellas categorías de análisis tales como teoría contable, bases teóricas, contabilidad, y la ciencia contable a efectos de su condensación y análisis.
Como consecuencia de la revisión, se apunta a la necesidad de considerar un enfoque cualitativo en las investigaciones de las Ciencias Contables. Se entiende que el proceso de investigación cualitativa requiere mayor atención en los centros académicos latinoamericanos, ya que es una disciplina emergente y, asimismo, desconocida para muchos profesionales contables, puesto que la mayoría de estos solo abordan a las Ciencias Contables desde un punto de vista o enfoque cuantitativo. Un aspecto relevante es la manera en la que se actualiza y desea mejorar esta disciplina, ya que para ello es necesario llevar a cabo investigaciones de tipo cualitativo. Un punto importante es la existencia de herramientas con las que pueda desarrollarse, incluso, el enfoque cualitativo de las investigaciones. En la actualidad, el enfoque cualitativo es tan importante como el enfoque cuantitativo.
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