El sistema tributario mexicano ha sufrido diversas y constantes modificaciones a lo largo del tiempo. Algunas han sido más drásticas que otras, como el aumento en la tasa máxima del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para personas físicas, que cambió de 30% a 35% en 2014. Dichas modificaciones han afectado el nivel recaudatorio de diferentes maneras y proporciones. Existen una gran cantidad de variables que pueden afectar la recaudación, entre ellas, la misma tasa impositiva y el crecimiento del PIB.
El ISR es el impuesto que grava los ingresos generados (o rentas), tanto de las personas físicas como de las morales. Las primeras se refieren a los sueldos, salarios u honorarios que perciben los individuos como remuneración por su trabajo. A lo largo del tiempo, el ISR y el Impuesto al Valor Agregado (IVA) han jugado un papel preponderante en la historia tributaria de México, siendo los principales objetos de las diversas reformas tributarias; además de que, entre los dos, representan la gran mayoría de los ingresos tributarios: un 83%, en promedio, en el período bajo análisis (1990-2015).
Evolución Histórica de las Tasas y Recaudación del ISR (1990-2015)
A continuación, se presenta un recorrido por las modificaciones más significativas en las tasas del ISR para personas físicas y morales, así como su impacto en la recaudación a lo largo de diversos periodos.
Primeros Años y Crisis Económica (1990s)
Durante un período inicial, la tasa de ISR para personas morales se mantuvo en 34%, mientras que, para personas físicas, se observó en 35%. El promedio de recaudación del ISR en este periodo, medido como porcentaje del PIB, fue de 3.7%. Su punto más alto, en 1993, fue de 4.4% y, su punto más bajo, en 1996, de 3.2% del PIB. Las variaciones en la recaudación, durante este período, se pueden explicar, en parte, debido a la situación económica del país. Por ejemplo, hubo años contrastantes, como 1993, en donde el panorama económico era alentador, y como 1995, cuando estalló la crisis económica (con un crecimiento negativo del PIB de 5.8%). Dicha crisis fue uno de los causantes de la disminución de la recaudación en 1995 y 1996.
Ajustes de Tasas a Finales de los 90 y Principios de los 2000
En 1999, la tasa de ISR de personas morales subió un punto porcentual, para llegar a 35%; mientras que la de personas físicas subió a 40%. No obstante, durante el período posterior, se disminuyó la tasa de ISR, para pasar de 35% en 2002, a 30% en 2005, para personas morales, y de 40% a 30%, para personas físicas. Como consecuencia, la recaudación del ISR, pasó de representar el 4.4% del PIB en 2002, al 4.1% en 2005. Esto se dio con tasas de crecimiento medianamente altas del PIB, lo que nos indica que, aunque la recaudación monetaria pudo haber aumentado, éstos aumentos fueron menores a los crecimientos experimentados por el PIB.
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El ISR sufrió nuevas disminuciones en este período, pasando la tasa, tanto para personas morales como físicas, a 29% en 2006 y a 28% en 2007. A pesar de dichas disminuciones, se puede observar que la recaudación aumentó a 4.3% del PIB en 2006 y a 4.6% del PIB en 2007.
Nuevos Impuestos al Ingreso e Incrementos (2008-2013)
En este período, se crearon dos nuevos impuestos al ingreso, el IETU y el IDE. La tasa del IETU en 2008 fue de 16.5%, para pasar a 17.0% en 2009 y a 17.5% de 2010 en adelante. Por su parte, el IDE gravaba a una tasa de 2% los depósitos bancarios en efectivo mayores a $25,000 en 2008, y, a partir de 2010, a una tasa de 3%, los depósitos mayores a $15,000.
A pesar de que este período inicio en medio de una crisis económica mundial, en donde las tasas de crecimiento del PIB en México fueron de 1.4% y -4.7% en 2008 y 2009, se consiguió una recaudación del ISR, medida como porcentaje del PIB, mayor a la de períodos anteriores. Se puede observar que, durante este período, la menor recaudación se dio en 2009, con un 4.9% del PIB y la máxima en 2013, con un 5.9% del PIB.
Reforma Hacendaria de 2014 y Tasas Actuales
En esta última Reforma Hacendaria, se incrementó la tasa de ISR para personas físicas a 35%, y se eliminaron el IETU y el IDE. La tasa de ISR para personas morales no sufrió modificaciones, por lo que se mantuvo en 30%.
Tabla de Evolución de Tasas Máximas del ISR en México (1990-2014)
| Periodo o Año | Tasa ISR Personas Físicas (máx.) | Tasa ISR Personas Morales | Observaciones Relevantes |
|---|---|---|---|
| 1990-1998 | 35% | 34% | Tasas observadas antes de cambios de 1999 |
| 1999 | 40% | 35% | Aumento de tasas |
| 2002 | 40% | 35% | Inicio de un período de disminución de tasas |
| 2005 | 30% | 30% | Disminución general de tasas |
| 2006 | 29% | 29% | Nuevas disminuciones de tasa |
| 2007 | 28% | 28% | Tasas más bajas alcanzadas |
| 2008-2013 | (Manteniendo 28% máx) | (Manteniendo 28% máx) | Creación de IETU y IDE |
| 2014 | 35% | 30% | Incremento y eliminación de IETU e IDE |
Desempeño Reciente de la Recaudación del ISR
En años recientes, la recaudación del Impuesto Sobre la Renta ha mostrado un desempeño notable. El mejor desempeño a lo esperado de la recaudación del Impuesto sobre la Renta (ISR) en el primer cuatrimestre del año, en conjunto con una mayor recaudación de impuestos por importaciones, fueron los salvavidas de la recaudación tributaria, de acuerdo con los datos divulgados por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP).
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De enero a abril, los ingresos que se obtuvieron por el pago de impuestos dejaron al erario público una recaudación de 1 billón 456,049 millones de pesos, lo que significó un aumento de 4.5% en comparación con el mismo periodo del año pasado. Sin embargo, al interior de los ingresos tributarios se observaron diferentes comportamientos, en donde destacaron los incrementos en la recaudación del ISR y de los impuestos a las importaciones, mientras que los ingresos por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) cayeron.
En el caso del ISR, la recaudación que se obtuvo fue de 902,174 millones de pesos, lo que representó un aumento de 17.7% en comparación anual, y el mayor incremento del que se tiene registro desde el primer cuatrimestre del 2015, cuando aumentó 24.5 por ciento. “El ISR de enero-abril se ubicó 112,308.9 millones de pesos por encima del programa y registró un incremento real anual de 17.7%”, destacó la dependencia a cargo de Rogelio Ramírez de la O.
Los ingresos tributarios en México se aceleraron en este año y crecieron 6.1 por ciento anual en el primer semestre, en términos reales, lo que representó su mayor avance en los últimos ocho años. El Servicio de Administración Tributaria (SAT) informó que entre enero y junio la recaudación alcanzó dos billones 526 mil 306 millones de pesos, 251 mil 220 millones de pesos más, con respecto a lo reportado en el mismo periodo del 2023. Comparado con la captación presupuestada en la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) para el primer semestre, de dos billones 524 mil 976 pesos, lo recaudado por el fisco fue mayor en mil 329.9 millones de pesos.
Por concepto de Impuesto Sobre la Renta (ISR) se recaudó un billón 434 mil 509 millones de pesos en el primer semestre, 55 mil 898 millones de pesos más respecto al mismo periodo del ejercicio anterior. Rolando Silva, vicepresidente fiscal del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), expresó que en los datos divulgados por el SAT, la recaudación viene en línea con lo presupuestado para este año, pero no tanto por un buen desempeño del ISR sino por una mayor captación del IEPS.
Factores Detrás de la Recaudación del ISR
La mayor recaudación a la esperada de este impuesto se debió a los trabajos de fiscalización que ha realizado el Servicio de Administración Tributaria (SAT) en los últimos años, los cuales se han intensificado y enfocado en el rubro de grandes contribuyentes, señaló Jorge Cano, investigador de México Evalúa. No obstante, alertó que estos ingresos no son recurrentes, por lo cual apoyar la recaudación y el crecimiento de ésta en la fiscalización puede ser riesgoso.
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En teoría, se esperaría que, a mayor tasa de impuestos y a mayor crecimiento económico, la recaudación sería mayor. A partir de lo mostrado, se puede observar que, en términos generales, tanto las tasas de los impuestos como el crecimiento del PIB tienen una relación directa con la recaudación; es decir, se confirma lo esperado.
Sin embargo, existen otros factores que pueden impactar la recaudación de manera considerable (exenciones, deducciones autorizadas, tasas preferentes, medidas para aumentar la base de contribuyentes, credibilidad de la autoridad, etc.), los cuales, en otra oportunidad, deben de ser analizados a profundidad para comprender más a fondo los determinantes de los aumentos o disminuciones. Es importante mencionar que, debido a que la recaudación está siendo medida como porcentaje del PIB, un aumento en esta medición no necesariamente implica una recaudación mayor, en términos monetarios.
Cuando se aborda el tema de la política fiscal en México normalmente la discusión se concentra en dos aspectos, el problema de la evasión de impuestos y el tema relacionado con la reducida base de contribuyentes, y por otra parte, el grave problema de la baja recaudación impositiva medida como proporción del producto interno bruto (PIB), que hace de México uno de los países con menor ingreso fiscal, cualquiera que sea el ángulo de comparación que se elija: ya sea los países desarrollados, los miembros de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) o inclusive muchos países en vías de desarrollo.
Menos se habla que, dada lo reducido de la base fiscal, las personas que tributan en México tienen una carga fiscal mayor que aquellas de nivel social similar en otros países. De esta forma la informalidad sería no sólo una causa de la baja recaudación, sino también una consecuencia de la elevada imposición sobre la nómina de empleados y trabajadores de las empresas.