Base Contable de Efectivo: Definición y Objetivos

El estado de flujos de efectivo es uno de los cuatro estados financieros básicos que muestra información específica sobre los flujos de efectivo generados por la entidad en un período determinado. Para su formulación deben observarse los lineamientos señalados en las NIF A3, A4, A5 y la actual NIF B2 que sustituye al anterior Boletín B12, que señalaba la normatividad del Estado de cambios en la situación financiera.

Conceptos Fundamentales

Otras definiciones sobre este estado financiero señalan: "En el estado de flujos de efectivo se presentan los principales ingresos y egresos de efectivo de una empresa durante un período... proporciona información útil acerca de la capacidad de una empresa para generar efectivo con sus transacciones, mantener y ampliar su capacidad de operaciones, cumplir con sus obligaciones financieras y pagar dividendos".

El flujo de efectivo indica los efectos de las actividades de operación, inversión y financiamiento de una empresa en su balance de efectivo, junto con el balance general y el estado de resultados. El propósito principal de la declaración del flujo de efectivo consiste en proporcionar información relevante acerca de los ingresos y pagos en efectivo de una empresa, durante un período contable específico. Este estado proporciona indicios más completos de las fuentes (y usos) de los recursos de efectivo de una empresa en el transcurso del tiempo.

El estado de flujos de efectivo es útil para que los gerentes evalúen las operaciones pasadas, así como para planear las inversiones y actividades de financiamiento. Además, es una base para evaluar la capacidad de la empresa para pagar las deudas a su vencimiento, lo cual resulta útil para que los inversionistas, acreedores y otras personas evalúen el potencial de la empresa para generar utilidades.

La finalidad del estado de cambios en la situación financiera en base a efectivo (también conocido como estado de flujo de efectivo, estado de origen y aplicación de fondos, estado de inversiones y su financiamiento, y otras denominaciones similares) es presentar en forma condensada y comprensible, información sobre el manejo de efectivo (o sea sobre su obtención y aplicación) por parte de la entidad durante un período determinado y como consecuencia mostrar una síntesis de los cambios ocurridos en la situación financiera (o sea en sus inversiones y financiamientos), para que los usuarios de los estados financieros puedan conocer y evaluar, en forma conjunta con los otros estados básicos, la liquidez o solvencia de la entidad.

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Respecto a la normatividad emitida por el CINIF, el párrafo 42 de la NIF A3, al definir los objetivos de los estados financieros básicos, señala que el estado de flujo de efectivo indica información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el período, clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

Afirmación que se reitera en la NIF B2, cuando el párrafo 5 señala que la importancia del estado de flujos de efectivo radica no sólo en el hecho de dar a conocer el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo; también en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de efectivo aplicados. Por ejemplo, una entidad pudo haber incrementado de manera importante en el período su saldo de efectivo; sin embargo, no es lo mismo que dichos flujos favorables provengan de las actividades de operación, a que provengan de un financiamiento con costo. Para cubrir la necesidad respecto a esta información, el estado de flujo de efectivo está clasificado en actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

Objetivos del Estado de Flujos de Efectivo

El párrafo 6 de la NIF B2 establece que el Estado de Flujos de Efectivo, junto con los demás estados financieros básicos, proporciona información que permite a los usuarios evaluar:

• Los cambios en los activos y pasivos de la entidad y en su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia).
• La capacidad de la entidad para modificar los importes y períodos de cobros y pagos con el fin de adaptarse a las circunstancias y a las oportunidades de generación y aplicación de fondos, mismas que suelen cambiar constantemente.

Definición de Conceptos Clave (NIF A5 y NIF B2)

De acuerdo con la NIF A5, debe entenderse por:

• Origen de recursos: Aumentos del efectivo, durante un período contable, provocados por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la entidad.

Tipos de origen de recursos que pueden identificarse en una entidad:

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• Aplicación de recursos: Disminuciones del efectivo, durante un período contable, provocado por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición del capital contable, por parte de los propietarios de una entidad lucrativa.

Tipos de aplicación de recursos:

• De operación, que son los que se destinan a las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad;
• De inversión, que son los que se destinan a la adquisición de activos de larga duración; y
• De financiamiento, recursos que se aplican para restituir a los acreedores financieros y a los propietarios de la entidad, que en sus momentos canalizaron hacia la entidad.

A su vez, NIF B2 precisa los siguientes conceptos:

• Efectivo: es la moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios disponibles para la operación de la entidad; tal como las disponibilidades en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales y remesas en tránsito.
• Equivalentes de efectivo: son valores a corto plazo, de gran liquidez, fácilmente convertibles en efectivo, que están sujetos a riesgos poco significativos de cambios en su valor; tales como: monedas extranjeras, metales preciosos amonedados e inversiones temporales a la vista.
• Flujos de efectivo: se refiere a entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo.
• Entradas de efectivo: son operaciones que provocan aumentos del saldo de efectivo y equivalentes de efectivo.
• Salidas de efectivo: son operaciones que provocan disminuciones del saldo de efectivo y equivalentes de efectivo.
• Actividades de operación: son las que constituyen la principal fuente de ingresos para la entidad; también incluyen otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversión o de financiamiento.
• Actividades de inversión: son las relacionadas con la adquisición y la disposición de:
  1. Propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos destinados al uso, a la producción de bienes o a la prestación de servicios;
  2. Instrumentos financieros disponibles para la venta, así como los conservados a vencimiento;
  3. Inversiones permanentes en instrumentos financieros de capital; y

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