La aplicación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) a productos como el café y los alimentos puede variar significativamente, dependiendo de su estado de preparación y el lugar de enajenación. Entender estas distinciones es crucial para negocios y consumidores.
IVA en Alimentos en General
La enajenación de alimentos es una actividad gravada con el impuesto al valor agregado a la tasa del 0%, según lo refiere el inciso b) de la fracción I del artículo 2-A de la Ley de la materia. Del catálogo de bienes cuya enajenación está sujeta a la tasa del 0% del impuesto al valor agregado, se encuentran los destinados a la alimentación, de conformidad con el artículo 2o.-A, fracción I, inciso b), de la ley de dicha contribución.
Alimentos Preparados para su Consumo: La Tasa del 16%
Sin embargo, del último párrafo de esa fracción se advierte que la enajenación de alimentos preparados para su consumo no se grava conforme a dicha tasa, sino que le resulta aplicable la general del 16% o del 11%, según la zona, con independencia de que el consumo se lleve a cabo o no en el lugar de la enajenación, pues esto es irrelevante para la norma.
Así, los alimentos «preparados para su consumo» son aquellos que están dispuestos o hechos para ser ingeridos, conforme a la interpretación gramatical y aplicando la semántica jurídica al enunciado normativo, sin ninguna intervención por el adquirente. De manera que una acepción razonable de un alimento «preparado para su consumo» indica, conforme a la sana razón, que se trata de aquel que no requiere de proceso adicional alguno para consumirse.
De ahí que la circunstancia de agregar un líquido a una mezcla en polvo, por simple o fácil que pueda ser, resulta determinante para convertirlo en el producto final, pues con ese acto se transforma radicalmente y cambia su composición de un sólido a un líquido, o sea, de un producto que habitualmente no sería comprado para ser ingerido en su estado original, a otro que suele ser de consumo habitual y por eso se enajena. Entonces, no es suficiente ni determinante que se haya tenido que someter un producto a cierto proceso para convertirlo en una mezcla en polvo y que con ello le haya agregado un valor al bien inicial, pues conforme a la literalidad de la norma, ello no es lo que colma la hipótesis para que se pague la tasa del 16%, sino que es necesario que el producto se encuentre apto para el consumo sin necesidad de algún proceso adicional.
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IVA Específico en Café y Productos Relacionados
Según la Ley del IVA, Artículo 2-A, el café en grano, tostado o molido está exento del impuesto. En el contexto del VALOR AGREGADO, la enajenación de la mezcla de café en polvo tributa conforme a la tasa del 0% del impuesto relativo, por no estar preparada para su consumo.
No obstante, la importación del sustituto de crema para café -líquido o en polvo-, se encuentra gravada conforme a la tasa general del 16 %. Asimismo, la importación de bebidas a base de soya, almendras y coco se encuentra gravada conforme a la tasa general del 16 %.
IVA en Panificación y Pasteles
La venta de pan y pasteles está gravada con la tasa de IVA del 0%, a menos que la enajenación se realice en restaurantes, fondas, cafeterías y demás establecimientos similares, caso en el cual le corresponde la tasa del 16%. Esto se aplica también a otros alimentos que puedan considerarse "galletas" u otros productos de panificación en contextos similares.
Es importante destacar que el impuesto especial sobre producción y servicios solo se causará cuando se trate de pan de dulce y pasteles, siempre que estos tengan una densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por cada 100 gramos.
Consideremos el caso de una persona física cuya principal actividad económica es la elaboración y venta de pasteles para llevar, venta de vinos de mesa, licores, latería y botanas, obteniendo ingresos de más del 90% de dicha actividad. Si se acondicionaron algunas mesas y se ofrece la venta de algunos alimentos para su consumo, la aplicación del IVA cambiará para los productos consumidos en el lugar.
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Nuevas Tesis y Criterios sobre Alimentos
Recientemente se han publicado 2 nuevas tesis en materia de aplicación de la tasa del 0% a alimentos en materia de IVA, “a) Impuesto al valor agregado. la importación del sustituto de crema para café -líquido o en polvo-, se encuentra gravada conforme a la tasa general del 16 %, y b) Impuesto al valor agregado. la importación de bebidas a base de soya, almendras y coco se encuentra gravada conforme a la tasa general del 16 %”; en las que medularmente se describen los criterios que deberán superar los alimentos para verse beneficiados de dicha tasa impositiva.
Para ello, como ya lo había determinado la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en la ejecutoria por la cual resolvió la contradicción de tesis 194/2005-SS, que dio lugar a la Jurisprudencia 2a./J. 84/2006, en principio deberán ser “alimentos destinados para uso exclusivo humano”. Sin embargo, para estas nuevas tesis, no obsta que se cumpla dicho criterio, ya que si el alimento no puede ser consumido de forma directa y requiere de un proceso adicional para su ingesta (ej. Agua o leche), o si para su consumo necesita de un proceso de transformación para su ingesta, es decir, que debe ser mezclado con otro producto, simplemente no será afecto a la tasa del 0%.
En nuestra opinión, estos criterios pasan por alto que la aplicación de la tasa del 0% en materia de IVA a los alimentos ha sido modificada con el pasar del tiempo, adecuándose a las necesidades del sistema nacional alimentario, sistema que contempla tres elementos que actúan como puntos de entrada y salida de nutrición:
- Las cadenas de suministro
- Los entornos alimentarios
- El comportamiento de los consumidores
Del que se ha demostrado la transición alimentaria y nutricional, que acompañada por la migración interna que influye en el crecimiento de las ciudades, ha impulsado la existencia y demanda de alimentos procesados, y reducido paulatinamente la participación del consumo de alimentos tales como cereales, leguminosas y verduras; por lo que se estima que considerar alimentos afectos a la tasa del 0% del IVA solo a aquellos que no llevan un proceso o transformación alguna, sería limitar el espíritu de beneficio buscado por el legislador en cuanto a los productos destinados a la alimentación, máxime que el propio sistema alimentario mexicano en la agenda a 2030, considera que los alimentos que consumimos y que se encuentran procesados han superado a las verduras, carnes, frutas, por tanto, el beneficio a la tasa al 0% en IVA a los alimentos debería analizarse desde una interpretación histórica evolutiva y considerar el estímulo a esta nueva ola de alimentos.
Consideraciones Fiscales Adicionales
Todo ingreso paga ISR (Ley del ISR, Arts. 1 y 106). Si tu negocio compra café para regalar o usar en oficina (ej. Una oficina que nos compra café), puedes deducirlo fiscalmente aunque no lleve IVA. Para mayoristas y cafeterías tenemos precio por volumen y asesoría de extracción sin costo.
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Resumen de Tasas de IVA para Productos Clave
La siguiente tabla resume las tasas de IVA aplicables a diversos productos y situaciones mencionadas:
| Producto/Situación | Tasa de IVA | Notas Relevantes |
|---|---|---|
| Café en grano, tostado o molido | Exento | Según Art. 2-A Ley del IVA |
| Mezcla de café en polvo | 0% | No preparada para su consumo directo |
| Sustituto de crema para café (líquido o en polvo) | 16% | Gravado por importación |
| Bebidas a base de soya, almendras, coco (importación) | 16% | |
| Pan y pasteles (para llevar) | 0% | Considerados alimentos no preparados para consumo inmediato en el lugar |
| Pan y pasteles (consumo en restaurante, fonda, cafetería) | 16% | Considerados alimentos preparados para su consumo en el establecimiento |
| Alimentos preparados para su consumo | 16% | Independientemente de si se consumen o no en el lugar de enajenación |
| Pan de dulce y pasteles (≥ 275 kcal/100g) | IEPS | Impuesto Especial sobre Producción y Servicios |
| Alimentos que requieren proceso adicional (ej. agregar agua o leche) | 16% | Según nuevas tesis y criterios de la Suprema Corte |
Nota legal corta: Esto es información general, no asesoría fiscal.