El cálculo anual del Impuesto sobre la Renta (ISR) por sueldos y salarios es una obligación fundamental para las personas encargadas de efectuar retenciones. Este proceso permite determinar el impuesto anual de cada trabajador que ha prestado servicios personales subordinados, garantizando la correcta aplicación de las normativas fiscales vigentes.
Configurar el sistema para el cálculo anual del Impuesto sobre la Renta (ISR) en la última nómina del año permite verificar si las retenciones realizadas a los trabajadores durante el ejercicio fueron correctas con base en sus ingresos gravables acumulados. Este proceso ayuda a identificar si existe un impuesto a cargo o un saldo a favor y a realizar los ajustes necesarios antes de cerrar el ejercicio fiscal.
Un programador analista enfocado al desarrollo de sistemas de Impuestos y controles fiscales en la plataforma de Excel ha contribuido a herramientas que facilitan este proceso, haciendo el cálculo anual de una manera muy rápida y sencilla, además de generar archivos de texto compatibles con programas de declaración como el DIM.
Proceso General para el Ajuste Anual de ISR en Nóminas
Para realizar el ajuste anual de nóminas, generalmente se requiere ingresar al módulo de cálculo anual del sistema de nómina. En sistemas como Contadigital, se sigue la ruta Menú > Nóminas > Cálculo ISR anual.
Una vez allí, es necesario dar clic en la pestaña "Captura", seleccionar el ejercicio correspondiente y posteriormente dar clic en buscar. El sistema realizará el cálculo con las nóminas timbradas. Si no se timbraron todas las nóminas del año, es posible modificar las columnas solo de total gravado, subsidio correspondido e ISR retenido. Una vez realizados todos los cambios requeridos y verificado que el cálculo es correcto, se procede a guardar.
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Configuración y Validación del Sistema para el Cálculo Anual
Creación y Configuración de Percepciones y Deducciones
Debes asegurarte de crear en tu catálogo de percepciones y deducciones las relacionadas con la clave del SAT 004 (Aplicación de saldo a favor por compensación anual) y 101 (ISR retenido de ejercicio anterior). Con esto, las próximas nóminas que elabores presentarán conceptos con estas claves: la 004 (aplicación de saldo a favor) se utilizará contra el ISR de cada periodo hasta agotarse, mientras que la 101 (ISR retenido del ejercicio anterior) se descontará como deducción una sola vez.
Aspectos Clave para un Cálculo Correcto
Para efectuar un correcto cálculo, es esencial revisar los siguientes puntos en la configuración de su sistema de nóminas:
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Mecánica del Cálculo
La base gravable anual es el acumulado de todos los ingresos gravables para ISR que percibió un trabajador en todo el año y esta se multiplica por un factor anual que debe ser siempre 1; este cálculo debe realizarse en la última nómina del año.
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Configuración del Tipo de Cálculo Anual
En la última nómina del año, se debe configurar el tipo de cálculo. Para ello, ingrese a la ruta: menú Nómina y haga clic en el ícono Parámetros de la nómina. Seleccione en el Tipo de cálculo la opción de anual.
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Validación del Subsidio para el Empleo
Ingrese al menú Nómina y haga clic en el ícono Percepciones y deducciones. Seleccione la percepción Subsidio para el empleo, haga clic en el ícono Modificar y revise que estén configuradas las secciones de Aplicación y Nómina. Importante: si el catálogo de percepciones y deducciones es personalizado, se deberá seleccionar la que corresponda al subsidio para el empleo aplicado.
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Indicación de Trabajadores para el Cálculo
Para indicar a qué trabajadores se aplica el cálculo, ingrese al menú Nómina y haga clic en el ícono Trabajadores. Diríjase al detalle del trabajador, haga clic en el ícono Modificar, luego posiciónese en la pestaña Salario y active la casilla Aplicar cálculo anual.
Nota: esto con el fin de cumplir con lo establecido en el Artículo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR).
Importante: cuando el trabajador tiene desactivado el parámetro de Aplicar cálculo anual, se genera un cálculo de ISR ajustado.
Casos Donde no Aplica el Ajuste Anual de ISR
Considera que el Artículo 96 establece los casos donde las empresas no están obligadas a generar dicho ajuste:
- Cuando el trabajador no haya laborado los 12 meses del año en la empresa.
- Si el trabajador tiene ingresos superiores a $400,000.00.
- Cuando el trabajador así lo solicite.
Ejemplo Detallado del Cálculo Anual de ISR
A continuación, se muestra un ejemplo del cálculo que un sistema como NOI realiza para determinar el ISR anual, ilustrando los pasos y las variables involucradas.
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Datos del Trabajador para el Ejemplo
| Concepto | Valor |
|---|---|
| Sueldo del período | 6,083.3200 |
| Ingresos gravables acumulados | 143,227.7499 |
| ISR retenido en el año | 14,986.5055 |
| Acumulado de subsidio para el empleo | 0.00 |
| Nómina | 31/Dic/2025 |
| Días del año | 365 |
| Días transcurridos | 365 |
| Subsidio al empleo de la última nómina | 0.00 |
Cálculos Paso a Paso
Cálculo del Factor Anual
Factor anual = Días del año (365) / Días transcurridos (365) = 1.00
Cálculo de la Base Gravable Anual
Base gravable anual = Gravable acumulado (143,227.7499) + Gravable del período (6,083.3200) - Impuesto local (0.00) = 149,311.0699
Cálculo del Impuesto
Impuesto = Base gravable (anual) (149,311.0699) - Límite inferior (134,119.4100) = Excedente (15,191.6599)
Excedente (15,191.6599) * % Art. 152 (0.1792) = Impuesto sin cuota fija (2,722.3455)
Impuesto sin cuota fija (2,722.3455) + Cuota fija (12,264.16) = Impuesto (14,986.5055)
Cálculo del Subsidio para el Empleo
Subsidio para el empleo = Acumulado S.E. Aplicado (0.00) + S.E. Aplicado en esta nómina (0.00) = Acum. Anual S.E. Aplicado (0.00)
Cálculo del ISR Anual
ISR anual = Impuesto (14,986.5055) / Factor anual (1.0000) = Impuesto - Subsidio anual (14,986.5055) - Acumulado Sub. Aplicado (0.0000) = ISR Ajuste anual (14,986.5055)
Cálculo del ISR del Período
ISR del período = ISR Anual (14,986.5055) - ISR acumulado (14,385.9200) = 600.5855
Nota: el sistema realiza el mismo cálculo para todos los trabajadores sin importar el tipo de jornada.
Situaciones Generales en el Cálculo Anual de ISR
Se tienen dos casos como resultado debido al cálculo anual de ISR y es importante mencionar la situación general en que pueden presentarse, así como sus principales consecuencias:
- ISR a favor: si el acumulado de retenciones provisionales de ISR es mayor al ISR determinado por el cálculo anual de impuesto, implicaría que se realizaron retenciones “de más” al trabajador, por lo que estas le podrán ser acreditadas en las nóminas del siguiente año fiscal.
- ISR a cargo: si el acumulado de retenciones provisionales de ISR es menor al ISR determinado, el trabajador está obligado a pagar la diferencia que resulte.
Subsidio para el Empleo por Cálculo Anual
- Si el acumulado de devoluciones provisionales de Subsidio para el Empleo (SE) es menor al SE determinado por el cálculo anual de impuesto, no se devolverá cantidad alguna por concepto de SE al trabajador, por considerarse como definitivos los pagos de SE, debiendo las empresas absorber el costo de las diferencias.
- En el caso de que el resultado del cálculo anual sea un subsidio, no se va a mostrar en el recibo, pero sí puede aparecer cuando se calculó subsidio en el período actual.
Nota: pueden existir diferencias por la aplicación de la mecánica establecida en el Artículo 142 de la LISR para el cálculo de impuesto por pagos extraordinarios al trabajador.
Generación del Reporte de Diferencias entre ISR Retenido y Cálculo Anual
Este informe presenta los acumulados de ISR retenido, incluyendo la nómina actual, y los compara contra el cálculo anual, considerando los ingresos acumulados hasta la nómina actual. Para generarlo, generalmente se ingresa al menú Fiscales y se hace clic en el ícono Cálculo anual.
De esta forma, se podrá conocer el comportamiento del impuesto retenido con respecto al cálculo anual para que, en dado caso, se tomen medidas correctivas como realizar un ajuste o bien simplemente conocer las cantidades que dan por resultado al aplicar un cálculo anual de ISR.
Información que Muestra el Reporte
| Campos | Descripción |
|---|---|
| Ing. Gravables | La suma de los ingresos gravables para ISR del trabajador. Este monto incluye el ingreso gravable de la nómina actual en la que se emite el reporte. |
| Impuesto | Es el monto del impuesto que se obtiene al aplicar el artículo 96 a los ingresos gravables. |
| Acum. SE apl | Es el acumulado del subsidio para el empleo calculado o aplicado a los trabajadores de acuerdo a las tablas, desde el inicio de año hasta la nómina actual; este dato el sistema lo toma de la deducción D111 o de la definida en los parámetros del sistema > Sub. empl. aplicado. |
| ISR acum | Es el acumulado de ISR retenido a los trabajadores desde el inicio de año hasta la nómina actual, atendiendo la forma de cálculo de impuesto definida en todas las nóminas. |
| Exc.SE | Presenta el monto del excedente del subsidio para el empleo. |
| ISR a cargo | Presenta el monto que se le retendrá al trabajador por ese concepto, considerando lo que ya pagó. |
| ISR a favor | En esta columna se presenta el monto que se le retuvo de más al trabajador y que se le regresará. |
Se recomienda consultar el tutorial para definir bases fiscales por percepciones.
Manejo de Saldos a Favor
Es importante mencionar que el SAT pide que se identifiquen los ejercicios a los que pertenecen los saldos a favor. Si el saldo a favor no se agota en un año, el sistema sumará ambos saldos, pero informará el ejercicio del último saldo a favor. Si deseas usar el saldo a favor de un trabajador contra otro u otros trabajadores, debes editar manualmente la plantilla de Excel. El sistema considerará para hacer el cálculo únicamente las nóminas timbradas.