La Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) es un derecho constitucional que reconoce la contribución de los empleados al éxito de las empresas. Uno de los derechos de los trabajadores es ser partícipes de las utilidades que genere la empresa para la cual trabaja o laboró en el año objeto de reparto.
Sin embargo, este beneficio también implica obligaciones fiscales tanto para empleadores como para trabajadores. El correcto cálculo y retención del ISR sobre la PTU es fundamental para garantizar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y evitar posibles sanciones.
La PTU representa el 10% de las utilidades fiscales netas de una empresa, distribuidas entre los trabajadores conforme a lo establecido en la Ley Federal del Trabajo.
Según el artículo 93, fracción XIV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), la PTU está exenta de ISR hasta por un monto equivalente a 15 veces la Unidad de Medida y Actualización (UMA).
Mecánica para la Determinación del ISR por el Pago de PTU
Para realizar el cálculo del impuesto por PTU, el empleado puede ser sujeto a dos maneras de determinación:
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- Aplicar la tarifa mensual que corresponda al pago, la cual se encuentra actualizada en el anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2025 (RMISC 2025), de acuerdo con el artículo 96 de la LISR; es decir, hay que determinar el impuesto con el mismo procedimiento empleado al salario; o
- Calcular el impuesto conforme al numeral 174 del Reglamento de la LISR; esto es observando la siguiente mecánica:
Cálculo según el Reglamento de la LISR
Este método consiste en sumar la PTU gravada al resto de los ingresos ordinarios del trabajador en el mes correspondiente y aplicar la tarifa mensual del ISR vigente.
La mecánica para este cálculo es la siguiente:
- Concepto
- PTU gravada
- Entre: 365
- Igual: PTU por día
- Por: Factor 30.4
- Igual: Promedio mensual de PTU
- Más: Ingreso ordinario del trabajador
- Por: Tarifa del artículo 96 LISR (sin considerar subsidio para el empleo)
- Igual: Impuesto determinado de PTU
- Menos: Impuesto del ingreso ordinario del trabajador
- Igual: Diferencia
- Entre: Promedio mensual de PTU
- Igual: Cociente
- Por: 100 %
- Igual: Tasa de impuesto
- Por: PTU gravada
- Igual: ISR a cargo
Dichos cálculos son correctos y se pueden aplicar por el empleador; y alguno de ellos puede “beneficiar” al trabajador al arrojar un impuesto menor. En la práctica, normalmente se observa que dicho beneficio se obtiene al aplicar el procedimiento del reglamento de la LISR.
A pesar de ser sujeto a la retención de un ISR menor, el trabajador puede verse en desventaja al finalizar el ejercicio, cuando su patrón tenga que realizar el ajuste anual, o bien tenga que presentar su declaración anual, toda vez que en el cálculo del impuesto anual se debe considerar el total de los conceptos pagados a los que se les aplica la tarifa anual publicada en el anexo 8 de la RMISC 2025.
Proceso para Calcular el Pago de PTU
Calcular el pago de PTU (Participación de los Trabajadores en las Utilidades) te ayuda a cumplir con la ley, repartir de forma justa las utilidades entre tus trabajadores y generar los movimientos contables necesarios para mantener un buen control administrativo y fiscal.
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A continuación, te mostramos el proceso a seguir:
- Crea una nómina especial para el reparto de utilidades.
- Dirígete al menú Archivo y da clic en Administrador de períodos .
- Haz clic en Crear nuevos períodos y elige una fecha adecuada para el pago de PTU (ejemplo, el 20 de mayo de año en curso).
- Habilita la nómina como especial, ingresa al menú Nómina y das clic en el botón Parámetros de la nómina .
- En la pestaña Generales, activa la casilla Nómina especial.
- Válida las percepciones y deducciones, ingresa al menú Nómina y haz clic en el botón Percepciones y deducciones .
- Selecciona la percepción Reparto de utilidades y selecciona en Modificar :
- En datos generales, selecciona:
- Aplicación: general.
- Nómina: especial.
- En bases fiscales, verifica lo siguiente:
- Descripción: asegúrate de que esté la leyenda Base Grav. ISR.
- Calendario: revisa que se encuentre la opción mensual.
- Grav/Exento: asegúrate de que sea parcialmente gravable.
- Fórmula condicional: ingresa la fórmula correspondiente.
- En datos generales, selecciona:
- Selecciona la percepción Reparto de utilidades y selecciona en Modificar :
- Repite el proceso en la deducción ISR, asegurando las mismas condiciones.
- Selecciona la deducción ISR, haz clic en el ícono Modificar :
- En datos generales, selecciona:
- Aplicación: general.
- Nómina: especial.
- En datos generales, selecciona:
- Selecciona la deducción ISR, haz clic en el ícono Modificar :
- Revisa la configuración del concepto de PTU:
- Ingresa a la ruta: menú Configuración y das clic en el botón Parámetros del sistema .
- Dentro de la ventana, selecciona el ícono Parámetros del sistema y en la pestaña Percepciones y deducciones, verifica que el apartado PTU esté configurado correctamente.
- Genera proceso de cálculo de PTU.
- Ingresa a la ruta: menú Procesos de nómina y das clic en el botón Cálculo de PTU .
- Nota: este proceso genera y registra los movimientos de reparto de utilidades en la nómina y emite la consulta de los movimientos aplicados a cada trabajador.
- Configura los siguientes campos:
- Último ejercicio.
- Conexión: indicar la conexión de la base de datos que será considerada para tomar los acumulados.
- Directorio de datos: de forma predeterminada toma la ruta de la base de datos definida en la conexión.
- Fecha: se debe indicar la fecha de la última nómina del ejercicio fiscal a considerar para el reparto de utilidades, siguiendo con el ejemplo la nómina del 31/12/24.
- Personal que no participa en el reparto de utilidades.
- Opciones adicionales.
Una vez configurados los parámetros de reparto de utilidades, se debe aceptar la ventana para que se ejecute el proceso.
Ejemplo de Cálculos Automáticos de NOI
Como ejemplo, se tienen los siguientes trabajadores y su correspondiente acumulado de ingresos:
| Clave | Nombre completo | Clasificación | Ingresos |
|---|---|---|---|
| 1 | Esqueda Acosta Alicia | CONFI | 80,520.00 |
| 2 | Santos Ávila Héctor | SINDI | 78,428.64 |
| 3 | Aguilar Garcés Mario | SINDI | 60,128.64 |
Datos adicionales de los trabajadores:
| Datos | Trabajador 1 | Trabajador 2 | Trabajador 3 |
|---|---|---|---|
| Jornada | Completa | Semana reducida | Jornada y semana reducida |
| Días a la semana | 7 | 7 | 7 |
| No. Días por semana | 7 | 6 | 5 |
| Horas por día | 8 | 8 | 6 |
| Horas de trabajo | 8 | 8 | 8 |
| Faltas con afectación a PTU | 0 | 0 | 0 |
| Días de vacaciones disfrutadas | 0 | 0 | 0 |
| Días del año (en curso) | 365 | 365 | 365 |
Determinación del Reparto de Utilidades Correspondiente al Año
Considerando lo siguiente:
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- Monto a repartir: la suma total de utilidades a repartir es de $45,300.00, de los cuales el 50% será la base para la utilidad de días trabajados y el otro 50% como base para la utilidad de ingresos.
- Tope de ingresos: el trabajador sindicalizado con mayores ingresos es Santos Ávila Héctor, por lo que el tope de ingresos es: 78,428.64* 0.20 = 15685.728 + 78,428.64= 94114.37
Obtención del Total de Días Trabajados y de Ingresos Anuales
Se obtiene el número de semanas en común para todos los trabajadores: No. Días al año365.00/No. Días por semana7.00=No. De semanas52.14
Se obtiene el total de días laborados en el año:
| T1 | T2 | T3 | |
|---|---|---|---|
| No. Semanas | 52.14 | 52.14 | 52.14 |
| * Días por semana | 7 | 6.00 | 5.00 |
| - Faltas con afectación a PTU | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| - Días de vacaciones disfrutadas | 0.00 | 0.00 | 0.00 |
| = Días laborados en el año | 365.00 | 312.85 | 260.71 |
Se obtiene el total de días para PTU:
| T1 | T2 | T3 | |
|---|---|---|---|
| Días laborados en el año | 365 | 312.85 | 260.71 |
| * Horas que labora en el día | 8 | 8 | 6 |
| / Horas de la jornada de trabajo | 8 | 8 | 8 |
| = Días para PTU | 365.00 | 312.85 | 195.53 |
Quedando de la siguiente manera:
| Clave | Nombre completo | Días para PTU | Ingresos anuales |
|---|---|---|---|
| 1 | Esqueda Acosta Alicia | 365.00 | 80,520.00 |
| 2 | Santos Ávila Héctor | 312.85 | 78,428.64 |
| 3 | Aguilar Garcés Mario | 195.53 | 60.128.64 |
| Total | 873.38 | 219,077.28 |
Importante: los datos de esta tabla son los que se considerarán para los cálculos posteriores.
Obtención de la Utilidad por Días Trabajados
50% Utilidad para días trabajados 22,650/Total de días para PTU853.38=Factor días25.93
| T1 | T2 | T3 | |
|---|---|---|---|
| Días para PTU | 365.00 | 312.85 | 195.53 |
| * Factor de días | 25.93 | 25.93 | 25.93 |
| = Utilidad por días | 9,464.45 | 8,112.20 | 5,070.09 |
Obtención de la Utilidad por Ingresos
| T1 | T2 | T3 | |
|---|---|---|---|
| Ing. Anuales del trabajador | 80,520.00 | 78,428.64 | 60,128.64 |
| * 50% Utilidad para ingresos | 22,650.00 | 22,650.00 | 22,650.00 |
| / Total de Ing. Anuales | 219,077.28 | 219,077.28 | 219,077.28 |
| = Utilidad por ingresos | 8,324.82 | 8,108.59 | 6,216.59 |
Obtención del Total de PTU
| T1 | T2 | T3 | |
|---|---|---|---|
| Utilidad por días | 9,464.45 | 8,112.20 | 5,070.09 |
| + Utilidad por ingresos | 8,324.82 | 8,108.59 | 6,216.59 |
| = Total PTU | 17,789.27 | 16,220.79 | 11,286.68 |
Realización del Promedio de PTU y Establecimiento del Límite Máximo de Tres Meses del Salario
Importante: el monto de la participación de utilidades tendrá como límite máximo tres meses del salario del trabajador o el promedio de la participación recibida en los últimos tres años; se aplicará el monto que resulte más favorable al trabajador.
El promedio del PTU (Prom.
Ejemplo Práctico del Cálculo del Reparto de Utilidades
A continuación se muestra un ejemplo aplicando los pasos para el cálculo del reparto de utilidades:
- Primeramente se deben obtener los siguientes datos:
- Monto a repartir: $20,000.00
- Número de Empleados: 4 Empleados
Datos de los empleados:
| Empleados | Ana | Beto | Carlos | Daniel | TOTAL |
|---|---|---|---|---|---|
| Tipo de empleado | (De confianza) | (De confianza) | (Sindicalizado) | (Sindicalizado) | |
| Días Trabajados | 325 | 365 | 250 | 300 | 1,240 |
| Salario Percibido | $50,000.00 | $90,000.00 | $63,000.00 | $74,000.00 | $277,000.00 |
- Dividir el monto a repartir en 2 partes iguales:
- Utilidad a repartir por días trabajados: $10,000.00
- Utilidad a repartir por salarios recibidos: $10,000.00
- Calcular el Salario Tope Anual
Se identifica que el empleado sindicalizado con salario más alto es Daniel con un salario de $74,000.00, por lo tanto el salario tope es:
𝑆𝑎𝑙𝑎𝑟𝑖𝑜 𝑇𝑜𝑝𝑒 =$ 74,000 𝑥 1.20 =$ 88,800.00
Por lo tanto, los empleados con Salario Percibido más alto que el Salario Tope, aplicarán para el reparto de utilidades con el Salario Tope, como el caso de Beto en el presente ejemplo, a quien su salario se considerará topado para la suma total de salario percibido de todos los empleados (hasta el límite):
| Empleados | Ana | Beto | Carlos | Daniel | TOTAL |
|---|---|---|---|---|---|
| Tipo de empleado | (De confianza) | (De confianza) | (Sindicalizado) | (Sindicalizado) | |
| Días Trabajados | 325 | 365 | 250 | 300 | 1,240 |
| Salario Percibido | $50,000.00 | $90,000.00 | $63,000.00 | $74,000.00 | |
| Salario Percibido Topado | $50,000.00 | $88,800.00 | $63,000.00 | $74,000.00 | $275,800.00 |
- Calcular los factores por días trabajados y por salario percibido
- Factor por días trabajados
𝐹𝑎𝑐𝑡𝑜𝑟 𝑝𝑜𝑟 𝑑í𝑎𝑠 𝑡𝑟𝑎𝑏𝑎𝑗𝑎𝑑𝑜𝑠 = $10,000 ---------- = $8.06 1,240
- Factor por Salario Percibido
Se divide el monto a repartir por salarios percibidos entre el salario percibido topado de todos los empleados que aplican en el reparto.
𝐹𝑎𝑐𝑡𝑜𝑟 𝑝𝑜𝑟 𝑆𝑎𝑙𝑎𝑟𝑖𝑜 𝑃𝑒𝑟𝑐𝑖𝑏𝑖𝑑𝑜= $10,000 ---------- = 0.04 $275,800
- Calcular PTU por días trabajados, por salario percibido así como el PTU Total para cada uno de los empleados
| Ana | Beto | Carlos | Daniel | Total | |
|---|---|---|---|---|---|
| Días trabajados x Factor por días trabajados = PTU por días trabajados | 325x$8.06= $ 2,620.97 | 365x$8.06= $ 2,943.55 | 250x$8.06= $ 2,016.13 | 300x$8.06 $ 2,419.35 | $ 10,000.00 |
| Salario percibido topado x Factor por salario percibido = PTU por Salario Percibido | $50,000x0.04= $ 1,812.91 | $88,800x0.04= $ 3,219.72 | $63,000x0.04= $ 2,284.26 | $74,000x0.04= $ 2,683.10 | $ 10,000.00 |
| PTU Total | $ 4,433.88 | $ 6,163.27 | $ 4,300.39 | $ 5,102.46 | $ 20,000.00 |
El PTU Total a percibir de cada empleado sería la suma del PTU por días trabajados más el PTU por salario percibido.
- Calcular el monto de PTU gravado para ISR de cada empleado:
Una vez que se obtiene el PTU total de cada empleado, es momento de calcular el exento de PTU y realizar el cálculo para conocer el monto que grava para ISR.