El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un tributo federal directo que grava los ingresos netos de personas físicas y morales en México. Como buenos ciudadanos, todos debemos enfrentarnos al pago de impuestos.
Con el Impuesto Sobre la Renta ocurre todo lo contrario: las personas físicas y morales que están obligadas a su cumplimiento deben saber a cuánto asciende. Para las personas morales, el ISR contempla las actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas o de pesca.
¿Cómo funciona el ISR?
El ISR es el impuesto que se aplica a las ganancias, tanto si eres persona física como moral. Para las personas físicas, se establece sobre los ingresos provenientes de salarios o de la prestación de algún servicio personal subordinado.
La diferencia entre los impuestos directos y los indirectos es que los primeros carecen de intermediarios y recaen de manera franca sobre los contribuyentes, en tanto que los indirectos requieren una tercera persona antes de pasar a manos del SAT. Con respecto al caso de los impuestos indirectos, piensa en un escenario donde al comprar una golosina en la tienda de la esquina estás adquiriéndola ya con la correspondiente tasa de IVA, la cual es fija e innegociable.
En contraste, los impuestos directos como el ISR y similares aplican según las ganancias individuales. Podrías interpretarlo como un “impuesto justo”, porque es un buen caso en donde el que gana más, paga más.
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¿Quiénes están obligados a pagar el ISR?
Por ser federal, se entiende que lo pagan todos los mexicanos, aunque no solamente ellos. Este pago tributario no tiene una cuota estándar, sino que es variante.
¿Cómo calcular el ISR?
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) se calcula con base en una tarifa que varía según el periodo: diario, mensual, quincenal, semanal o anual. La más común es la anual, ya que se utiliza para determinar el ISR del ejercicio fiscal.
Aunque actualmente ya existen calculadoras de ISR online, es preferible conocer el procedimiento y saber hacerlo manualmente. El ISR es la contribución que se debe pagar por la utilidad de los ingresos obtenidos, siendo los más comunes aquellos recibidos por sueldos y salarios, actividades empresariales y profesionales o arrendamiento.
La fórmula básica para el cálculo es:
INGRESOS - GASTOS DEDUCIBLES = UTILIDAD
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Por ejemplo, si en un mes ganas $50,000 y tienes $10,000 en deducciones autorizadas, tu utilidad sería de $40,000.
Casos Prácticos de Cálculo del ISR para Personas Morales
A continuación, se presentan algunos casos prácticos para ilustrar el cálculo del ISR en diferentes situaciones:
Caso 1: Pagos Provisionales de Personas Morales
Este caso ejemplifica el cálculo del pago provisional de ISR para una persona moral en el régimen general. Se consideran los ingresos acumulables, deducciones autorizadas y la aplicación del coeficiente de utilidad.
Datos del ejercicio fiscal 2015:
- Ingresos acumulables propios de la actividad: $6,320,000.00
- Ajuste anual por inflación acumulable: $640,000.00
- Deducciones Autorizadas: $5,690,000.00
- Pérdida Fiscal 2016: $125,000.00
Datos del período que se declaran (enero de 2017):
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- Ingresos propios de la actividad: $1,150,000.00
- Intereses devengados a favor (nominales): $190,000.00
- Utilidad por fluctuación cambiaria (nominal): $120,000.00
Cálculo del Coeficiente de Utilidad:
CU = Utilidad Fiscal / Ingresos Nominales = $1,270,000.00 / $6,320,000.00 = 0.2009
Determinación del Pago Provisional de Enero de 2017:
- Ingresos Nominales: $1,460,000.00
- Coeficiente de utilidad: 0.2009
- Utilidad Fiscal para pago provisional: $293,314.00
- Pérdida Fiscal: $128,250.00
- Base para Pago Provisional: $165,064.00
- Tasa de ISR: 30.00%
- Monto Pago Provisional de ISR: $49,519.20
Caso 2: Régimen de Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras
Este caso muestra el cálculo del pago provisional para una persona moral dedicada a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras. Se considera el ingreso exento por cada socio y las deducciones correspondientes.
Datos:
- Ingresos acumulables de enero a junio 2017: $12,491,390.00
- Ingreso exento por socios (Artículo 74): $1,599,576.00
- Deducciones con tasa 0% y exentos de IVA: $3,591,284.00
- Deducciones con tasa 16% IVA: $1,068,880.00
- Depreciación fiscal: $78,781.25
Determinación del Pago Provisional (enero-junio 2017):
- Ingresos gravados: $10,891,814.00
- Total de Deducciones: $4,738,945.25
- Utilidad Fiscal antes de Pérdidas Fiscales: $6,759,710.99
- Tasa ISR Artículo 9: 30.00%
- Pago Provisional a cargo: $2,027,913.30
- Reducción de ISR (30% proporcional hasta 423 VSMG): $549,229.51
- Pago Provisional de ISR a Enterar: $1,478,683.78
Caso 3: Actividad de Autotransporte Público de Carga Coordinado
Este caso ilustra el cálculo del pago provisional para una persona moral en la actividad de autotransporte público de carga coordinado. Se toman en cuenta los pagos provisionales anteriores, la depreciación fiscal y la retención de IVA.
Datos:
- Ingresos de enero a junio 2017 (tasa 16% IVA).
- Pagos provisionales de ISR de enero a mayo efectivamente pagados: $666,800.00
- Retención de IVA: $326,032.00
- Costo del Trailer marca Volvo: $1,750,000.00 (más IVA)
Tabla Resumen de los Casos
| Caso | Actividad | Pago Provisional de ISR |
|---|---|---|
| 1 | Pagos Provisionales de Personas Morales (Régimen General) | $49,519.20 |
| 2 | Régimen de Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras | $1,478,683.78 |
| 3 | Actividad de Autotransporte Público de Carga Coordinado | [Calcular con datos adicionales] |