Recibir una notificación de la Agencia Tributaria nunca es una situación cómoda. Muchas veces la primera reacción es buscar en Internet una tabla de sanciones de Hacienda para saber cuánto puede costar el error cometido. Sin embargo, el sistema sancionador tributario en España no funciona con una “tabla fija” de multas cerradas. Las sanciones y recargos de la AEAT (Agencia Estatal de Administración Tributaria) pueden llegar a ser un motivo de preocupación para muchas personas, y en particular para empresas y autónomos. Y es que, dado el gran número y variedad de obligaciones fiscales que deben cumplirse, cada una con sus plazos respectivos, es relativamente fácil que un despiste, equivocación u olvido termine acarreando consecuencias bastante desfavorables.
Para abordar adecuadamente el análisis de las sanciones y recargos de la AEAT, es conveniente partir de unas sencillas definiciones. Para ello, acudiremos a la norma más importante en esta materia: la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT).
Conceptos Clave del Sistema Sancionador Tributario
1. Infracciones Tributarias
Son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de negligencia que estén tipificadas y sancionadas como tales en la normativa tributaria. Por tanto, existen tres elementos principales en esta definición:
- Puede tratarse tanto de un comportamiento activo (por ejemplo, indicar un dato falso) como pasivo (dejar de declarar un ingreso, por poner un ejemplo).
- Debe ser doloso o culposo. Es decir, estamos ante una infracción tanto si existe intencionalidad como si solo ha habido negligencia.
- Solo serán infracciones tributarias aquellas que expresamente se indiquen en la normativa vigente.
De acuerdo con la LGT, las infracciones tributarias pueden ser de tres tipos: Leves, Graves, Muy graves.
2. Sanciones Tributarias
Las sanciones de la AEAT son la consecuencia de alguno de los incumplimientos que la ley considera como infracción tributaria. Por tanto, la sanción tributaria es un castigo que impone la AEAT a raíz de la comisión de alguna infracción tributaria.
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3. Recargos de la AEAT
Los recargos son prestaciones accesorias (es decir, no son la obligación principal) que se aplican como consecuencia de un retraso o del incumplimiento de un plazo en materia tributaria. Así, por ejemplo, si presentas una declaración fuera de plazo, se te aplicará un recargo, que será tanto más elevado cuanto mayor haya sido dicho retraso. Suelen expresarse como un porcentaje, que se aplicará sobre el importe a ingresar.
Tipos de Sanciones y Recargos
Tipos de Sanciones Tributarias
En cuanto a las sanciones de la AEAT, la ley indica que se clasificarán del modo siguiente:
- Sanciones pecuniarias, es decir, expresadas en dinero. Estas, a su vez, se dividen en dos clases:
- Multa fija, que se expresa como un importe numérico fijo, igual para todos los casos que encajen en el tipo de infracción correspondiente.
- Multa proporcional, es decir, que variará proporcionalmente en función del importe defraudado, de la cuantía dejada de ingresar o de la gravedad del comportamiento. Por ejemplo, se establecen multas proporcionales hasta el 50%, del 50 al 100% y del 100 al 150%, según la gravedad de la infracción.
- Sanciones no pecuniarias de carácter accesorio. No consisten en dinero y suelen acompañar a otra sanción. Se trata, por ejemplo, de la prohibición de obtener subvenciones o de contratar con la Administración Pública.
Tipos de Recargos Tributarios
Fundamentalmente, la ley recoge dos grandes tipos de recargos tributarios de la AEAT:
- Recargos por declaración extemporánea. Son aquellos que deben pagarse como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo, sin requerimiento previo de la Administración Tributaria. Sus importes serán los siguientes:
- Un porcentaje igual al 1% más otro 1% adicional por cada mes completo de retraso con que se presente la autoliquidación o declaración respecto al término del plazo establecido para la presentación e ingreso.
- El recargo será del 15% si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa una vez transcurridos 12 meses desde el término del plazo establecido para la presentación. A partir de 12 meses → 15% más intereses de demora.
- Recargos del periodo ejecutivo. Se aplican cuando ya finalizó el periodo voluntario de pago y pueden ser de tres clases:
- El recargo ejecutivo será del 5% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario antes de la notificación de la providencia de apremio.
- El recargo de apremio reducido será del 10% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario y el propio recargo antes de la finalización del plazo previsto para las deudas apremiadas.
- El recargo de apremio ordinario será del 20% y será aplicable cuando no concurran las circunstancias de los apartados anteriores.
Clasificación y Graduación de las Infracciones Tributarias
La Ley General Tributaria clasifica las sanciones en función de la gravedad de la infracción, estableciendo multas proporcionales que pueden variar del 50% al 150% del importe dejado de ingresar. Para comprender en profundidad el funcionamiento del sistema sancionador español, es fundamental entender cómo clasifica Hacienda las infracciones tributarias.
- Infracciones Leves: Se considera leve aquella conducta que supone un perjuicio económico reducido para la Hacienda Pública y no incluye elementos de ocultación ni dolo. Dependiendo tanto del importe como de la tipología del error, omisión u ocultamiento realizado la sanción es calificada por la Agencia Tributaria como Leve, Grave o Muy Grave variando su importe conforme a dicha clasificación. Se tipifican así los errores cometidos en la realización de la declaración sin que exista ocultación o falseamiento en la documentación de la empresa o autónomo.
- Infracciones Graves: Este tipo se aplica cuando hay ocultación, utilización de medios fraudulentos o resistencia a la actuación de la Administración.
- Infracciones Muy Graves: Este tipo se reserva para los casos más serios, donde existen elementos de intención dolosa y medios fraudulentos especialmente complejos. En esta casuística se incluyen aquellas operaciones ficticias que se han registrado por parte de la empresa o el autónomo con el fin de alterar el resultado de la actividad y por tanto pagar menos impuestos. Esta práctica consiste en la llevanza de contabilidades paralelas, oficial y real, así como en la total omisión de la obligación de llevanza de los preceptivos libros de contabilidad y/o de facturación.
Las sanciones pueden clasificarse como leves, graves, muy graves, no en sentido abstracto como una “clasificación” general o cerrada de infracciones por esas categorías, sino que cada tipo infractor determina su posible calificación como tal y criterios (p. ej. existencia de ocultación). Como hemos dicho, no existe una única tabla cerrada que clasifique las sanciones y su graduación depende de factores como la cuantía, la existencia o no de ocultación o el uso de medios fraudulentos o determinadas circunstancias contables y documentales, pero podríamos detallar un ejemplo de graduación en base a una de las infracciones más comunes, la de “dejar de ingresar” regulada en el artículo 191:
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- Si se deja de ingresar IVA por un error sin ocultación → puede considerarse leve (50%).
- Si existe ocultación relevante → puede pasar a grave o muy grave.
Infracciones Tributarias Habituales y sus Sanciones
Aunque existe una gran variedad de infracciones tributarias tipificadas en la ley, podemos mencionar algunas de las más habituales y sus consecuencias según la LGT:
- Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación (artículo 191).
La base que tendrá la sanción será la cuantía no ingresada por comisión de la infracción. Este tipo de infracciones se aplica a los casos en que el obligado debe presentar declaración. La Ley General Tributaria clasifica las sanciones en función de la gravedad de la infracción, estableciendo multas proporcionales que pueden variar del 50% al 150% del importe dejado de ingresar.
- Infracción tributaria por incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones (artículo 192).
Se aplica a los casos en que, en vez de autoliquidación, el obligado debe presentar declaración y es la Administración la que liquida (como, por ejemplo, en el impuesto sobre sucesiones en aquellas comunidades autónomas en que así esté permitido).
- Infracción tributaria por obtener indebidamente devoluciones (artículo 193).
Se aplica a los casos en que, en vez de dejar de ingresar, se obtienen indebidamente devoluciones. La calificación como leve, grave y muy grave y las sanciones son las mismas que en el artículo 191 referido a la autoliquidación.
- Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales (artículo 194).
- Infracción grave por solicitud indebida de devoluciones. Se produce siempre que se omitan datos relevantes o se incluyan datos falsos. En este caso, la infracción se produce por la mera solicitud indebida, aunque la devolución, beneficio o incentivo no se hayan obtenido.
- Infracción grave por solicitud indebida de beneficios o incentivos fiscales. Se produce siempre que se omitan datos relevantes o se incluyan datos falsos y no procedan las sanciones por las infracciones de otros artículos (191, 192, 194.1 ó 195).
- Infracción leve por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico (artículo 198 LGT).
Sanción pecuniaria fija de 200 euros. Ejemplos incluyen declaraciones censales, comunicación que designe al representante de personas o entidades, declaraciones exigidas en cumplimiento del deber de suministrar información (artículos 93 y 94 de la LGT) y otras.
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También es una infracción leve por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal o el cambio del mismo, sin mediar requerimiento de la Administración.
- Infracción grave por presentar autoliquidaciones o declaraciones incompletas, inexactas o con datos falsos (artículo 199 LGT).
Cuando la infracción no tenga por objeto datos expresados en magnitudes monetarias, multa pecuniaria fija de 200 euros por cada dato, o conjunto de datos que se refieran a una misma persona o entidad, omitido, inexacto o falso. Cuando el porcentaje sea inferior al 10%, se impondrá multa pecuniaria fija de 500 euros.
- Infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales (artículo 200).
Esta infracción será grave y se sanciona con multa pecuniaria fija de 150 euros.
- Infracciones relacionadas con la facturación.
- Infracción grave por incumplimiento de los requisitos establecidos en la normativa vigente en materia de facturación.
- Infracción grave por falta de expedición o de conservación de facturas, justificantes o documentos sustitutivos. La sanción en este caso es del 2%.
- Infracción muy grave por expedición de facturas o documentos sustitutivos con datos falsos o falseados. En una comprobación a la empresa X se detecta que ha emitido facturas falsas por un montante de 50.000 euros, respecto del volumen total de facturación que asciende a 200.000 euros.
- Infracción tributaria por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria (artículo 203).
- En general: sanción de 150 euros.
- No atender requerimientos en general, por personas o entidades que no realicen actividades económicas: sanción de 150 euros.
- No aportar o permitir el examen de documentos y similares, no comparecer y negar o impedir la entrada en fincas o locales: sanción de 300 euros.
- No atender requerimientos de la información que debe constar en las declaraciones generales de suministro de información: sanción de 300 euros si no se facilita en el plazo del primer requerimiento, si bien tras el segundo requerimiento será de 1.000 euros y tras el tercero del 3% (según los casos el porcentaje puede ser menor) de la cifra de negocios del año anterior con un mínimo de 15.000 y un máximo de 600.000 euros.
- Infracción tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta (artículo 204).
Esta infracción tiene carácter de grave y se sanciona con 300 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad.
- Infracción tributaria por incumplir la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta (artículo 206).
Un empleado por cuenta ajena comunica de forma incorrecta los datos a su pagador, practicándole éste una retención del 10% frente al 15% que le hubiese correspondido en base a los datos correctos. Si el empleado está obligado a presentar autoliquidación por el IRPF, el cálculo de la sanción puede derivar en una infracción. Si el empleado no está obligado a presentar autoliquidación por el IRPF, se trata de una infracción muy grave que asciende a: [40.000 (15% - 10%)] x 150% = 3.000.
El Procedimiento Sancionador: Pasos y Garantías
Cuando Hacienda detecta una posible infracción, inicia un procedimiento sancionador que garantiza el derecho de defensa del contribuyente. Con carácter general, el procedimiento sancionador se tramita separado del procedimiento de aplicación de los tributos, salvo renuncia. Todo comienza con una propuesta de liquidación o un acta de inspección, en la que se expone la irregularidad detectada. Una vez se recibe el requerimiento inicial de Hacienda que determine el inicio de un procedimiento de comprobación o revisión puede iniciarse expediente sancionador que determine la imposición de una sanción tributaria de las tipificadas en la ley.
Una vez recibida la propuesta, dispones de 10 a 15 días hábiles para presentar alegaciones, justificar el error o aportar documentación que sustente tu posición. Si no estás conforme con la resolución, puedes presentar un recurso de reposición o acudir al Tribunal Económico-Administrativo Regional (TEAR).
El plazo para la conclusión del procedimiento sancionador será de seis meses desde la notificación del acuerdo de inicio, entendiéndose concluido en la fecha en que se notifique el acto administrativo de resolución del mismo. La resolución que ponga fin al procedimiento sancionador podrá ser objeto de reclamación o recurso independiente. Se establece la posibilidad de una tramitación abreviada del procedimiento sancionador, la cual podrá llevarse a cabo cuando, al tiempo de iniciarse el expediente sancionador, se encontrasen en poder del órgano competente todos los elementos que permitan formular la propuesta de imposición de sanción, la cual se incorporará al acuerdo de iniciación. El órgano competente para liquidar o el órgano superior inmediato de la unidad administrativa que ha propuesto el inicio del procedimiento sancionador.
Reducciones y Posibles Alegaciones
Si decides no impugnar y pagas en el plazo voluntario, puedes beneficiarte de una reducción de hasta el 65% de la sanción (25% por conformidad y 40% por pronto pago). Además, a la sanción se le pueden aplicar 2 reducciones: Reducción por conformidad, que reduce la sanción en un 30% si aceptas la sanción, no presentando recurso o reclamación contra la misma, y Reducción por ingreso en plazo, si ingresas la sanción en el período voluntario se aplicará una reducción del 25%.
Puedes presentar alegaciones para justificar el error o demostrar que no hubo intención de defraudar. Motivos para impugnar una sanción podrían ser:
- Errores en el cálculo de la sanción o en su tipificación.
- Falta de motivación suficiente por parte de la Administración.
- Prescripción del derecho a imponer o a exigir la sanción.
- O vulneraciones en el procedimiento.
Ejemplo Práctico de Sanción de Hacienda por IVA
Estás obligado a presentar el modelo 303 de IVA del primer trimestre de 2026, en el que salía un importe a pagar de 398,54 €. Se te pasa totalmente el plazo de presentación, y el 7 de octubre de ese mismo año, te llega una notificación de Hacienda requiriendo su presentación. El día 11 de octubre presentas la declaración y realizas el pago de los 398,54 €. Posteriormente, el 4 de noviembre, te llega otra notificación con el cálculo de la sanción y el período de pago.
CÁLCULO DE LA SANCIÓN:
- Base sobre la que se liquida la sanción: 398,54 euros
- Porcentaje mínimo de sanción: 50%
- Sanción resultante: 199,27 euros
- Reducción del 30%: 59,78 euros
- Diferencia: 139,49 euros
- Reducción del 25%: 34,87 euros
- Sanción reducida: 104,62 euros
Como ves no es muy difícil calcular el importe de la sanción. Lo ideal es estar al día con tus modelos tributarios y si sabes que se te ha olvidado presentar alguno, ¡no dejes pasar más tiempo y subsana el error!
Diferencia entre Recargo y Sanción de Hacienda
Esta es una de las confusiones más habituales. Es importante comprender la distinción:
- Recargo: Presentas tarde, pero voluntariamente, antes de que Hacienda te mande el requerimiento. No existe todavía sanción, y el porcentaje es menor. Si presentas la declaración con importe a pagar realizando el pago correspondiente, Hacienda te notifica el importe del recargo (que suele venir con una reducción del 25%) y lo pagas en periodo voluntario con la reducción del 25%. Si dejas pasar el plazo voluntario para pagar el recargo, no podrás aplicar la reducción y tendrás que abonar el recargo sin reducción.
- Sanción de Hacienda: Hacienda detecta el incumplimiento tras haber recibido el requerimiento de Hacienda. Hay requerimiento previo, y el importe es mucho más alto. Se inicia un procedimiento sancionador por la comisión de una infracción tributaria, concretamente la regulada en el art. 191 de la LGT, que conlleva una sanción de entre el 50% y el 150% del total de la deuda.
Por eso siempre recomiendo lo mismo: si sabes que algo no está presentado, no esperes. Actuar rápido casi siempre sale más barato que intentar “ver si cuela”.
Prevención y Recomendaciones
La mejor estrategia para evitar sanciones y recargos es mantener una gestión fiscal y contable precisa, automatizada y actualizada. Esto es importante porque, en muchos casos, regularizar voluntariamente antes de recibir notificación evita una sanción más elevada. Muchos de estos problemas pueden evitarse con una revisión fiscal preventiva. Si detectas que has cometido un error o has olvidado presentar un modelo, mi recomendación es hacer esto:
- Presenta la declaración cuanto antes, aunque sea fuera de plazo.
- Paga o regulariza la situación inmediatamente.
- Acepta la sanción si no hay errores claros, para beneficiarte de las reducciones.
- Guarda toda la documentación por si Hacienda revisa ejercicios anteriores.
Es fundamental estar pendiente de las notificaciones electrónicas, especialmente si eres autónomo o empresa, ya que los plazos empiezan a contar desde el día siguiente a la recepción. Si recibes una notificación de Hacienda, lo primero es revisar con calma su contenido: tipo de procedimiento, fecha de emisión y si se trata de una propuesta de sanción o de una simple solicitud de información. Ignorar la notificación nunca es una opción. Aunque creas que es un error o que no tiene fundamento, el silencio administrativo puede hacer que se confirme la sanción. Aunque trabajes con un asesor fiscal, la responsabilidad ante Hacienda siempre recae sobre el contribuyente. Si tu asesor comete un error en una declaración o presenta un modelo fuera de plazo, tú eres quien responderá ante la Agencia Tributaria. Por eso es tan importante elegir un profesional de confianza y mantener una comunicación fluida con él.
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