La Norma de Información Financiera (NIF) B-1 tiene como objetivo establecer normas particulares de presentación y revelación de cambios contables y correcciones de errores.
La NIF B-1 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en septiembre de 2005 y publicada en octubre de 2005, estableciendo su entrada en vigor para cambios contables y correcciones de errores que se reconozcan a partir del 1º de enero de 2006.
Introducción
Uno de los requisitos básicos de la información financiera es la comparabilidad de la información que se presenta a los usuarios generales de los estados financieros. Las decisiones económicas basadas en esa información requieren la comparabilidad relativa a la situación financiera y a las operaciones de una entidad en diversas fechas y periodos para conocer la evolución de ésta en el tiempo, predecir estos datos y también para comparar esa información con la correspondiente a otras entidades, nacionales y extranjeras.
Por esta razón, es necesario que los estados financieros que emite una entidad sean preparados con base en las mismas normas particulares, de periodo a periodo. Si esta consistencia no se mantiene, existe el riesgo de que la información contenida en los estados financieros pueda inducir a los usuarios a errores en su interpretación e influya en la toma de decisiones equivocadas.
Un cambio en las normas particulares o en las estimaciones contables adoptadas por una entidad para la elaboración de sus estados financieros, puede afectar importantemente la presentación de los estados financieros básicos, las tendencias que se determinan en los estados financieros comparativos, así como la historia y datos de la estadística financiera de la entidad.
Lea también: Impuestos en México: Un Análisis Histórico
Por esta razón, cuando hay un cambio que afecta la comparabilidad de la información contenida en los estados financieros, dicho cambio debe ser justificado por la administración de la entidad, revelando claramente en la información los elementos de juicio que se presentaron para su justificación y el efecto que el cambio provocó en la información financiera.
Razones para emitir la NIF B-1
La principal razón de la emisión de esta NIF es promover una mayor comparabilidad de la información contenida en los estados financieros, para lo cual se estimó conveniente la incorporación a la NIF B-1, de tratamientos contables que establecen la aplicación retrospectiva de los efectos de los cambios y de la corrección de errores contables, para apreciar la información financiera como si el cambio nunca hubiera existido o el error no hubiera ocurrido. Dicho tratamiento se encuentra en concordancia con la normatividad internacional emitida por el International Accounting Standards Board (IASB).
La aplicación retrospectiva de efectos de cambios contables y corrección de errores a la información financiera de periodos anteriores que se presenta en forma comparativa, requerida por esta NIF, permite una presentación más razonable y comparable de las operaciones del año actual, ya que siendo éste el periodo del cambio, no incluirá los efectos correspondientes a periodos anteriores, como se establecía por las normas del Boletín A-7, Consistencia.
Con la aplicación retrospectiva que ahora establece esta NIF, se logra que todos los periodos presentados puedan compararse con información preparada sobre las mismas bases, lo que permite un mejor análisis de las tendencias actuales de la información financiera, mejorando la calidad de esa información.
Principales Cambios en Relación con Pronunciamientos Anteriores
La Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. La NIF B-1 establece como norma general que:
Lea también: Empresas mexicanas y las normas contables recientes
“Todos los cambios en normas particulares, reclasificaciones y correcciones de errores, deben reconocerse mediante su aplicación retrospectiva”
Cuando los estados financieros de un periodo anterior se comparan con los del periodo actual y han sido afectados por un cambio contable o la corrección de un error, deben ajustarse retrospectivamente.
Lo establecido en el párrafo anterior significa que los saldos de activos, pasivos y capital deben modificarse como si la nueva norma o corrección siempre hubiera estado en uso. En casos excepcionales donde no es posible aplicar estos ajustes, se deben seguir disposiciones especiales que se analizaran en el presente artículo.
Cambios en Normas Particulares
Los cambios en las normas particulares utilizadas por una entidad son permitidos solo bajo circunstancias justificadas, como la emisión de una nueva NIF o la mejora en la calidad de la información financiera.
En algunas situaciones, ciertos cambios no deben aplicarse de forma retrospectiva, como aquellos sobre nuevas operaciones o que no tuvieron un impacto significativo en periodos anteriores.
Lea también: Estado de Cambios en el Capital Contable: Desglosado
Reclasificaciones
De acuerdo con la NIF B-1 las reclasificaciones no modifican los importes de la utilidad (pérdida) neta o integral, o cambio neto en el patrimonio, ni al total del capital o patrimonio contable.
En ciertas ocasiones se deben realizar reclasificaciones y agrupaciones diferentes a la información previamente emitida, en estos casos se deberán efectuar las reclasificaciones necesarias para que la información presentada sea comparable.
Correcciones de Errores
La NIF B-1 establece que los errores en estados financieros de periodos anteriores, deben corregirse desde el momento en que se conocen, y se derivan de situaciones tales como omisiones o mal uso de información, errores aritméticos en el procesamiento y registro de las operaciones y en la preparación de los estados financieros, omisiones o aplicaciones incorrectas de las normas particulares o de otras desviaciones relativas a las cifras y conceptos fundamentales correspondientes claramente a periodos anteriores, cuya información era o pudo haber sido conocida a la fecha de emisión de los estados financieros.
También cabe mencionar que se hace la mención que los cambios en estimaciones contables no son considerados errores.
Es decir que la NIF B-1 establece que, si se encuentran errores en los estados financieros de años anteriores, deben corregirse tan pronto como se descubren. Estos errores pueden ser, por ejemplo, olvidos al registrar información, cálculos incorrectos, o la aplicación inadecuada de las normas contables.
Alcance
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
Reconocimiento de Cambios Contables y de Correcciones de Errores
El efecto que provoca un cambio contable o la corrección de un error debe reconocerse e informarse de acuerdo con los lineamientos que se establecen en esta NIF, salvo que la emisión de una nueva NIF particular que dé lugar a un cambio contable, establezca normas específicas relativas al tratamiento del efecto que provoca ese cambio; por ejemplo, la nueva NIF podría establecer la posibilidad de reconocer un cambio contable mediante aplicación retrospectiva parcial, cuando así se considere conveniente.
Si la aplicación retrospectiva afecta resultados acumulados o a otras cuentas del capital o patrimonio contable, el ajuste al saldo inicial de estas cuentas debe presentarse deducido por el efecto de los impuestos a la utilidad, cuando sea aplicable.
Consistencia en la aplicación de las normas particulares
La información que proporcionan los estados financieros debe ser confiable, relevante, comprensible y comparable.