En el panorama fiscal internacional, Canadá ha implementado reformas significativas que afectan tanto a empresas nacionales como extranjeras, con el objetivo de fomentar la transparencia y garantizar una equidad tributaria. Este artículo detalla los esfuerzos continuos del Gobierno de Canadá para mejorar la disponibilidad y accesibilidad de la información corporativa, fortalecer el cumplimiento fiscal y colaborar a nivel internacional para combatir la evasión y la elusión fiscal.
Mejora de la Información Pública sobre Corporaciones Canadienses
El Gobierno de Canadá se ha comprometido a proporcionar información de búsqueda sobre las empresas canadienses que se mantiene en los registros comerciales a nivel federal, provincial y territorial. Este compromiso busca mejorar la capacidad de búsqueda y la disponibilidad de información sobre empresas canadienses en todos los niveles, haciendo que la información sea más accesible, reconocible y utilizable. Además, la integración de datos y la eliminación de desafíos entre jurisdicciones para acceder a la información son áreas de acción importantes.
Para lograrlo, se han lanzado iniciativas clave. En particular, el compromiso se enfoca en lanzar una función de búsqueda piloto para registros comerciales federales y provinciales, y en desarrollar una prueba de concepto y un prototipo para una solución digital para búsqueda, registro e informes corporativos.
La creación del piloto del Servicio de acceso a registros multijurisdiccional es un paso positivo para mejorar la accesibilidad y la capacidad de búsqueda de la información del registro corporativo. Este servicio facilita las búsquedas en los diferentes registros comerciales y proporciona un registro extraprovincial simplificado, así como notificaciones directas de los cambios en la información corporativa entre los registros.
Innovación, ciencia y desarrollo económico Canadá lanzó el piloto del Servicio de acceso a registros multijurisdiccional en marzo de 2018, conectando registros de muestra para probar los componentes de búsqueda, registro y notificación. En junio de 2018, el componente de búsqueda del piloto, el servicio de búsqueda de Registros Comerciales de Canadá, se lanzó como versión beta, proporcionando acceso coordinado a la información central del registro comercial para más del 80 por ciento de las corporaciones que operan en Canadá.
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Sin embargo, a pesar de estos avances, persisten desafíos importantes. Esto plantea desafíos de acceso para los perros guardianes de la sociedad civil, periodistas y ciudadanos, así como para las propias empresas que buscan investigar el panorama corporativo. La limitada cantidad de información que el gobierno recopila, particularmente en torno a la propiedad y las estructuras beneficiosas, sigue siendo el principal obstáculo para la rendición de cuentas en este sector específico. Organizaciones como "Publica lo que pagas: Canadá" han descrito el sistema de registro de empresas como "complicado" y "fuera de fecha", calificando estos compromisos como "fruta que cuelga". Dado el alcance limitado de la información que se proporciona, es difícil calificar los proyectos como pasos importantes hacia adelante.
Marco Regulatorio y Cumplimiento Fiscal Corporativo
El sistema fiscal corporativo canadiense, tanto a nivel federal como provincial/territorial, opera bajo una base de autoevaluación, lo que implica responsabilidades claras para las empresas.
Obligaciones de Presentación y Pagos
- Todas las corporaciones deben presentar declaraciones federales de impuestos sobre la renta.
- Las declaraciones de impuestos de Alberta y Quebec son obligatorias para corporaciones que tienen Establecimientos Permanentes (EP) en esas provincias, independientemente de si se debe pagar algún impuesto.
- Las corporaciones con EP en otras provincias que gravan el impuesto sobre el capital también deben presentar declaraciones de impuesto sobre el capital.
- Las declaraciones de impuestos corporativos deben presentarse dentro de los seis meses posteriores al cierre del año fiscal de la corporación.
- Todas las corporaciones (se aplican excepciones) deben presentar electrónicamente (e-file) sus declaraciones de CIT a través de Internet, y los declarantes que presenten más de cinco declaraciones anualmente también deben hacerlo.
- Los anticipos de impuestos corporativos generalmente vencen el último día de cada mes, aunque algunas Corporaciones Privadas Canadienses Controladas (CPCC) pueden remitir anticipos trimestrales si se cumplen ciertas condiciones.
- Cualquier saldo a pagar generalmente vence el último día del segundo mes siguiente al final del año fiscal. El monto de los ingresos, el ingreso imponible y los impuestos a pagar por un contribuyente se determinan en dólares canadienses.
Procesos de Evaluación y Auditoría
Las autoridades fiscales están obligadas a emitir una notificación de evaluación dentro de un plazo razonable después de la presentación de una declaración de impuestos. Estas evaluaciones originales suelen basarse en una revisión limitada, si acaso, de la declaración de impuestos sobre la renta de la corporación. Sin embargo, la notificación de evaluación identificará cualquier cambio realizado.
En cuanto a las auditorías, la Agencia Tributaria de Canadá (CRA) aplica un enfoque estratificado:
- Tradicionalmente, todas las corporaciones con ingresos brutos superiores a CAD 250 millones, y sus afiliadas, se les asigna un equipo de casos grandes y se someten a una evaluación anual de riesgos. Las corporaciones calificadas como de alto riesgo generalmente son auditadas anualmente.
- Las corporaciones medianas (ingresos brutos entre CAD 20 millones y CAD 250 millones) generalmente se seleccionan en base a un proceso de detección y riesgos identificados.
- Las corporaciones más pequeñas, que suelen ser CPCC con ingresos brutos inferiores a CAD 20 millones, han estado sujetas a auditorías de cumplimiento o restringidas, seleccionadas en base a datos estadísticos y un proceso de detección.
Los funcionarios de la CRA tienen la autoridad de exigir a las personas que respondan preguntas en cualquier forma especificada por ellos y que proporcionen asistencia razonable para cualquier propósito relacionado con la administración o aplicación del estatuto relevante.
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Períodos de Reevaluación y Apelaciones
El período de limitación para la reevaluación es de tres años para las CPCC, y los límites de tres y cuatro años se extienden por otros tres años en algunos casos (por ejemplo, transacciones con no residentes sin relación de plena competencia). La CRA también puede reevaluar el impuesto, después del final del período normal de reevaluación, sobre una ganancia por la disposición de bienes inmuebles si el contribuyente no informa inicialmente la disposición. Las reevaluaciones generalmente no se permiten más allá de estos límites a menos que haya habido tergiversación o fraude.
Un contribuyente que no esté de acuerdo con una evaluación o reevaluación de impuestos puede apelar. La CRA revisará el aviso de objeción y lo anulará, modificará o confirmará. Un contribuyente que aún no esté de acuerdo tiene 90 días para apelar la decisión de la CRA ante el Tribunal Fiscal de Canadá, y, si es necesario, ante el Tribunal Federal de Apelación y la Corte Suprema de Canadá.
Lucha contra la Evasión Fiscal y la Planificación Agresiva
Canadá ha intensificado sus esfuerzos para combatir la evasión fiscal y la planificación agresiva mediante nuevas regulaciones y mayor colaboración, con el objetivo de mejorar la auditoría del impuesto sobre la renta corporativa.
Reglas de Divulgación Obligatoria y GAAR
Para facilitar la recepción oportuna por parte de la CRA de información sobre arreglos que implican planificación fiscal agresiva, las reglas de divulgación obligatoria de Canadá imponen requisitos de presentación para que los contribuyentes divulguen ‘transacciones reportables’ y ‘transacciones notificables’ y para que las corporaciones especificadas informen tratamientos fiscales inciertos. Una transacción debe ser informada a la CRA si se considera una ‘transacción de elusión’ (si se puede concluir razonablemente que uno de los propósitos principales de celebrar la transacción es obtener un beneficio fiscal) y cumple con una de las tres características definidas.
El Ministro de Ingresos Nacionales, con el acuerdo del Ministro de Finanzas, tiene la autoridad para designar una transacción como transacción notificable, lo que incluye tanto las transacciones que la CRA ha encontrado como abusivas como las transacciones identificadas como transacciones de interés. La descripción de una transacción notificable establece los patrones de hechos o los resultados que constituyen esa transacción con suficiente detalle para permitir a los contribuyentes cumplir con la regla de divulgación.
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La Regla General Anti-Abuso (GAAR) puede aplicarse a transacciones que afectan atributos fiscales que aún no han sido relevantes para el cálculo del impuesto. Se impone una multa al contribuyente, igual al 25% del beneficio fiscal obtenido cuando se determina que se aplica la GAAR.
Cooperación Internacional y Auditorías
En los últimos años, el gobierno federal ha realizado importantes inversiones para fortalecer la capacidad de la CRA para desentrañar complejos esquemas fiscales y aumentar la colaboración con socios internacionales. La CRA ha mantenido un inventario constante de más de 1.000 auditorías offshore durante los últimos años. El gobierno también persigue agresivamente a quienes promueven esquemas de elusión fiscal, imponiendo sanciones a estos terceros. Además, la CRA continúa recibiendo llamadas de posibles informantes y presentaciones escritas bajo el Programa de Informantes Fiscales Offshore, lo que ha resultado en la auditoría de contribuyentes adicionales.
Funcionarios superiores de la CRA y autoridades de aplicación de impuestos en Australia, Países Bajos, Reino Unido y Estados Unidos son miembros de un grupo operativo conjunto, llamado J5. El J5 se formó para aumentar la colaboración en la lucha contra el crimen fiscal internacional y transnacional y el lavado de dinero.
Enfoque en Inversiones Offshore y Sectores Específicos
Los requisitos de información se aplican a los contribuyentes con inversiones offshore. Las corporaciones residentes en Canadá que poseen propiedades de inversión extranjeras con un costo total que excede CAD 100,000 también deben presentar una declaración de información (Formulario T1135) cada año que posean tales propiedades. La fecha de vencimiento de la presentación del T1135 es la misma que la de la declaración de impuestos corporativos.
La CRA también ha centrado los esfuerzos de auditoría en abordar el incumplimiento en las transacciones inmobiliarias, particularmente en los mercados de Vancouver y Toronto, mejorando sus herramientas y métodos para obtener información más específica y útil para mejorar su capacidad de combatir la elusión fiscal. Áreas de enfoque específico incluyen la reventa de propiedades, ventas de asignación de pre-construcción, ingresos por alquiler de la economía colaborativa inmobiliaria, GST/HST no declarado en la venta de una propiedad nueva o sustancialmente renovada, ganancias de capital no declaradas e ingresos mundiales no declarados. La CRA ha creado equipos de auditoría dedicados a bienes raíces residenciales y comerciales en regiones de alto riesgo para garantizar el cumplimiento de las normas fiscales relacionadas con los bienes raíces.
Las autoridades fiscales canadienses también continúan enfocando su actividad de auditoría en los empleadores que no retienen impuestos o no solicitan una exención de tratado de la Regulación 102 para viajeros y viajeros de negocios. Bajo esta regulación, los empleadores que pagan salarios a un no residente de Canadá por servicios de empleo prestados en Canadá deben retener impuestos personales a menos que se haya recibido una exención.
Plan de Acción de Equidad Fiscal de Quebec
El 'Plan de Acción de Equidad Fiscal' de Quebec contiene acciones que abordan los paraísos fiscales, la planificación fiscal agresiva, los precios de transferencia y el comercio electrónico con proveedores sin presencia significativa en Quebec, entre otras cosas. Muchas de estas acciones se basan en la cooperación con las autoridades federales y el plan es un plan en evolución que se modifica a medida que surgen desafíos. Esto incluye simplificar el cumplimiento fiscal, endurecer las regulaciones, educar a los contribuyentes sobre sus derechos y responsabilidades, y aumentar las inspecciones en ciertos sectores con mayor riesgo de evasión fiscal.
Reformas Fiscales Internacionales Clave
Canadá ha adoptado medidas significativas en línea con los esfuerzos internacionales para modernizar el sistema fiscal y combatir la elusión.
Impuesto Mínimo Global y Servicios Digitales
En consonancia con el acuerdo internacional promovido por la OCDE, Canadá ha adoptado un impuesto mínimo global del 15% sobre las ganancias de las multinacionales. Esta iniciativa, vigente desde el 1 de enero de 2024, tiene como objetivo evitar la evasión fiscal y garantizar que las grandes corporaciones contribuyan adecuadamente en las jurisdicciones donde operan.
Además, Canadá ha introducido un Impuesto sobre Servicios Digitales del 3% que grava los ingresos generados por empresas tecnológicas extranjeras provenientes de usuarios canadienses. Esta medida, efectiva desde finales de junio de 2024, se aplica de manera retroactiva al 2022 y busca asegurar que las compañías digitales contribuyan fiscalmente en proporción a su actividad económica en el país. Las empresas que operan en Canadá deben adaptarse a este nuevo entorno fiscal.
BEPS y Abuso de Tratados
Canadá ha sido y sigue siendo un participante activo en el Plan de Acción BEPS (Erosión de la Base Imponible y Traslado de Beneficios) de la OCDE y el G20. BEPS se refiere a estrategias de planificación fiscal que explotan lagunas y desajustes en las leyes fiscales nacionales para trasladar ganancias a ubicaciones con impuestos bajos o nulos. El gobierno continúa trabajando con sus socios internacionales para mejorar y actualizar el sistema fiscal internacional y asegurar una respuesta coherente para combatir la elusión fiscal transfronteriza.
El gobierno se compromete a abordar el abuso de tratados de conformidad con el estándar mínimo contenido en el informe final de la OCDE y el G20 BEPS sobre el "treaty shopping" (Acción 6). Canadá ha ratificado el Convenio Multilateral de la OCDE para Implementar Medidas Relacionadas con Tratados Fiscales para Prevenir la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (MLI). El MLI cubre los estándares mínimos y varias otras recomendaciones de la Acción 6 (abuso de tratados) y la Acción 14 (resolución de disputas), entre otras cosas.
Intercambio de Información Fiscal
La CRA comparte resoluciones fiscales canadienses seleccionadas con ciertos países, de acuerdo con la Acción 5 de BEPS. Los tipos de resoluciones fiscales compartidas incluyen resoluciones transfronterizas relacionadas con ‘regímenes preferenciales’, legislación de precios de transferencia, y aquellas que proporcionan un ajuste a la baja no reflejado directamente en las cuentas del contribuyente, así como resoluciones de EP y resoluciones de conductos de partes relacionadas.
Canadá utiliza herramientas legales disponibles bajo la Ley de Asistencia Legal Mutua en Asuntos Penales para facilitar el intercambio de información relacionada con delitos fiscales bajo los tratados fiscales de Canadá, los TIEAs y la Convención sobre Asistencia Administrativa Mutua en Asuntos Fiscales. Estas herramientas incluyen la capacidad del Fiscal General para obtener órdenes judiciales para recopilar y enviar información.
Consideraciones sobre Equidad de Género en la Tributación
La equidad tributaria también abarca la consideración de factores sociales y económicos para lograr una sociedad justa. A pesar de los avances, Canadá aún enfrenta desafíos significativos en la igualdad de género.
A pesar de introducir medidas para avanzar en la igualdad de género, Canadá todavía tiene una de las brechas salariales de género más grandes de todos los países de la OCDE. Las mujeres canadienses están realizando principalmente el ‘segundo turno’ de trabajo doméstico y de cuidado no remunerado, lo que resulta en más horas de trabajo que sus pares en muchos otros países del G7. Claramente no hemos alcanzado la igualdad de género.
Además, Canadá continúa teniendo servicios de guardería menos asequibles en comparación con otros países ricos. Estos factores resaltan que, aunque las mujeres canadienses han logrado avances importantes en el siglo pasado, necesitamos una reforma fiscal feminista más significativa.
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