Guía Completa sobre el Capital Contable: Conceptos, Clasificación y Cálculo

Conocer qué es el capital contable es indispensable para el balance económico de tu organización. Para que una empresa goce de una salud financiera, debe conocer toda la información con respecto a sus ganancias, inversiones, deudas, donaciones, entre otras. El capital contable se convierte en la cifra clave para saber qué parte realmente le pertenece a los socios o accionistas. Este valor no es otra cosa que el resultado de restar lo que se debe (pasivos) de lo que se tiene (activos).

En el mundo financiero, el capital contable ha sido considerado como el corazón de la salud patrimonial de una empresa. La Maestría en Finanzas de UNIR México analiza este tipo de temas con profundidad y sentido práctico, preparando a los futuros profesionales para tomar decisiones que impacten positivamente en el presente y futuro de las organizaciones.

¿Qué es el Capital Contable? Definiciones y Fundamentos

El concepto de capital contable, según las Normas de Información Financiera (NIF), es el valor residual de los activos de una entidad (empresa) una vez que se deducen todos sus pasivos. El capital contable surge de las aportaciones de los propietarios, transacciones, entre otros tipos. Del mismo modo, el capital contable es la diferencia entre activo y pasivo de una empresa. Se conforma por socios de la empresa, que representan el capital social, reservas, dividendos decretados en acciones, superávit de capital, utilidades del ejercicio y utilidades retenidas.

El capital contable ha sido definido, de forma simple pero contundente, como ese valor que queda una vez que han sido descontadas todas las deudas de los activos totales. Es decir, es lo que realmente pertenece a los dueños de la empresa. La NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, menciona que el capital contable: “es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos”. Surge por aportaciones de los propietarios -el capital social-, por transacciones y otros eventos. “Desde el punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa su derecho sobre los activos netos y se ejerce mediante su reembolso o el decreto de dividendos”.

La Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), en su boletín C-11 lo define: “el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surgen por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad, el cual se ejerce mediante reembolso o distribución”. El capital contable es el valor de los activos de una organización, después de deducir todos los pasivos. En ese sentido, también se le conoce como el patrimonio neto, por ese carácter diferencial. Es importante recordar que se habla de capital contable en empresas lucrativas y de patrimonio contable en entidades con propósitos no lucrativos.

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Importancia y Utilidad del Capital Contable

El capital contable se obtiene de los activos y pasivos y su resultado te dará información valiosa del estado financiero de tu empresa. Determina el valor contable de las acciones de tu negocio, estipula los activos totales, establece el grado de productividad que tiene una inversión y da un panorama real de la compañía. Cuando tienes estos datos actualizados, puedes tomar decisiones sobre hacia dónde dirigir tus inversiones. Además, es un parámetro muy útil al hablar con posibles/futuros inversionistas.

El buen cálculo del capital contable te sirve como indicador del valor de tu empresa. A través de su resultado, puedes tener (y compartir) una idea del valor de tu negocio si las deudas y los compromisos adquiridos no existieran. Es un indicador muy valioso para conocer qué tan saludable se encuentra tu empresa en materia de contabilidad y finanzas. Además, te ayuda a tomar decisiones estratégicas y permite que tus accionistas visualicen lo que pueden aportar para tu crecimiento, según el panorama actual.

Su evolución dice mucho: si ha crecido, seguramente se ha trabajado con eficiencia; si ha disminuido, algo no está saliendo como se esperaba. Los inversionistas, los socios y hasta los acreedores quieren saber cuánta solidez hay en el negocio. Por eso, suele utilizarse como referencia para decisiones importantes, como repartir dividendos o buscar financiamiento. Este cálculo integral da indicios del valor de tu negocio en un punto fijado en el tiempo. También es útil para conocer si la empresa tuvo ganancias o pérdidas durante el periodo analizado, y determinar su autosuficiencia. Administrarlo con cuidado no solo ayuda a tener finanzas ordenadas, sino que fortalece la credibilidad ante terceros.

Características del Capital Contable

Para entender qué es el capital contable, es necesario conocer sus características principales:

• Capital ganado: El capital ganado o déficit, es el resultado de las actividades de la empresa. Este puede estar integrado por:
  • Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital.
  • Pérdidas acumuladas.
  • Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.
• Capital contribuido: El capital contribuido hace referencia a las aportaciones de los dueños y donaciones recibidas por la empresa. Se integra por:
  • Capital social, que es el aporte de los accionistas suscritos a la empresa.
  • Aportaciones para futuros aumentos de capital.
  • Prima en venta de acciones.
  • Donaciones.

Otras características del capital contable son:

Lea también: Capital Contable: Ejemplos y Análisis

• Reserva de capital: Dentro de lo que integra al capital contable la reserva de capital forma parte del capital ganado y su origen es la asignación de utilidades acumuladas para fines específicos. Las reservas de capital se crean mediante una asignación de utilidades acumuladas para un fin específico.
• Capital emitido no suscrito: Es la diferencia entre capital de la sociedad y cantidad bajo suscripción.
• Capital suscrito: Corresponde a todo el capital que los accionistas dan.
• Capital suscrito y no exhibido: Es el capital pendiente por parte de los accionistas o socios.

“Está integrado por: capital social, aportaciones, donaciones, utilidades retenidas ya sea por estar en la reserva o por estar pendientes de aplicar, pérdidas acumuladas, actualización del capital contable” (Consejo Mexicano de Normas Financieras, 2012).

Elementos y Cuentas del Capital Contable

Además de saber qué es el capital contable y cuáles son sus características, debes conocer qué elementos lo integran para que su cálculo sea relevante. Detrás de ese número total hay varios componentes del capital contable que lo construyen pieza por pieza.

Elementos Integrantes

• Actualización en activos no monetarios: Esta es la evaluación de activos fijos y contrapartidas.
• Capital social: Se refiere a las acciones de los socios fijos y variables. Esas aportaciones iniciales que hicieron los socios cuando la empresa comenzó. Es el punto de partida del patrimonio. Engloba todas las aportaciones de los socios desde la fundación de la organización. Se trata de un valor pasivo pues se registra como una deuda de la sociedad con sus socios, y desempeña una función de garantía frente a terceras personas.
• Resultado del ejercicio: Se incluyen las utilidades o pérdidas dentro de un periodo contable actual. Esta información tiene que coincidir con tu estado financiero de ganancias o pérdidas. Es la ganancia o la pérdida generada en el último año.
• Resultado del ejercicio anterior: Son las utilidades y pérdidas que tiene la empresa, así como los pendientes de los socios sobre un periodo determinado.
• Reserva legal: Se refiere a la reserva de capital que facilite la salida ante posibles situaciones extraordinarias o contingencias que afecten a la empresa. Fondos apartados para imprevistos, expansiones o incluso para cumplir con requisitos legales.
• Reserva para reinversión: Este aplica únicamente a las inversiones dentro del sector tecnológico.
• Utilidades retenidas: Lo que la empresa decidió no repartir como ganancia y prefirió reinvertir.
• Revaluaciones o ajustes: En ocasiones, los activos aumentan o bajan de valor por razones externas (como el mercado inmobiliario); esos cambios también se anotan aquí.

Cada uno tiene una historia propia y juntos forman el retrato financiero de la empresa desde la perspectiva de sus dueños. El capital social es la aportación de todos los socios o accionistas, mientras que capital contable se refiere al conjunto de todo lo que engloba a la empresa económicamente. Al capital social se le suma o se le resta la pérdida acumulada o la utilidad retenida de cada mes; luego, se le agregan las reservas legales, que pueden ser desde un 5% hasta un 20% para algún evento futuro en el cual se requiera desembolsar cierta cantidad por emergencia, o simplemente para hacer frente a las obligaciones que tengan las empresas.

Cuentas Comunes del Capital Contable

El registro de capital contable se hace generalmente a través de cuentas para cada concepto. Estas se conforman por otras subcuentas para cada uno de los elementos o partidas que se deseen controlar. Las cuentas del capital contable suelen expresarse de la siguiente forma:

• Capital social
• Acciones de cada capital suscrito
• Aportaciones para futuros aumentos de capital
• Prima de venta de acciones
• Donaciones
• Reserva legal
• Reserva de reinversión de utilidades
• Utilidades acumuladas
• Pérdida acumulada
• Actualización de capital contable
• Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable
• Revalorizaciones

Clasificación del Capital Contable

Los resultados del capital contable pueden ser: capital contable positivo, capital contable negativo y capital contable equilibrado. Dependiendo del resultado, se puede determinar la situación en la que se encuentra la empresa. A nivel legal y financiero, el capital contable se clasifica para facilitar su manejo y análisis.

Lea también: ¿Qué es el Estado de Capital Contable?

Según el Resultado

• Capital contable positivo: Un capital contable positivo se puede determinar cuando el valor del activo es mayor que el monto pasivo. Cuando esto sucede, se puede decir que la empresa está generando ganancias.
• Capital contable negativo: Este resultado se da cuando el activo es menor que el monto pasivo. Si este llegara a ser el caso, significa que la empresa está teniendo pérdidas.
• Capital contable equilibrado: Si bien esta situación no suele ser tan común, cuando el estado de variaciones en el capital contable es igual, significa que la empresa no tiene deudas pero tampoco ganancias.

Según su Origen y Flexibilidad

De acuerdo con su origen, el capital contable se clasifica en capital contribuido y en capital ganado. El capital contable no es igual en todas las empresas ni se presenta de una sola manera. De hecho, se clasifica de distintas formas:

• Capital Contribuido: Es el capital que llegó a la empresa gracias a las aportaciones voluntarias de los socios. Incluye el capital social y cualquier otro monto que se haya inyectado sin que provenga de las utilidades. El capital contribuido hace referencia a la aportación de los socios.
• Capital Ganado: Este surge de las operaciones mismas de la empresa. Aquello que no se ha retirado y que se ha guardado para hacer crecer el negocio. Es el incremento, o utilidad del ejercicio, durante un periodo (por ejemplo, las utilidades acumuladas o las reservas).

También existen otras clasificaciones:

• Capital fijo: Es el que no puede cambiar sin un procedimiento formal, el que está registrado en los estatutos.
• Capital variable: Es el que puede crecer o disminuir según las necesidades del negocio.
• Autorizado, suscrito y exhibido: Estos son términos típicos de sociedades por acciones. El autorizado es el total permitido; el suscrito, lo que los socios se comprometen a aportar; y el exhibido, lo que ya entregaron.

Aunque suene técnico, entender estas diferencias ayuda a no perderse en la lectura de los estados financieros.

¿Cómo se Calcula el Capital Contable?

Calcular el capital contable de tu empresa es más sencillo de lo que podrías pensar. La fórmula del capital contable es la resta entre los activos y los pasivos. Los primeros son los recursos de valor que generan o podría generar beneficios a futuro (ganancias) y los segundos, son las deudas y obligaciones que tienes que pagar por tus activos.

La fórmula tradicional para saber cómo calcular el capital contable es bastante directa:

Capital contable = Activos totales - Pasivos totales

Pero si se quiere desglosar un poco más:

Capital contable = Capital social + Utilidades retenidas + Reservas + Resultado del ejercicio + Revaluaciones y otros ajustes

Para hacer el cálculo de tu capital contable puedes realizar dos listas. En la primera tienes que enumerar todos tus activos y en la segunda tus pasivos. Una vez que te cerciores de que no te falta nada por enlistar, suma todos los elementos de cada lista. Cuando tienes la suma total de tus activos y tus pasivos, entonces realiza la resta correspondiente. ¡Ese es tu capital contable! Este cálculo, realizado de manera económica exacta, a menudo sirve también como indicador del valor de una empresa.

Ejemplo de Cálculo de Capital Contable

Consideremos un ejemplo práctico para ilustrar el cálculo y la presentación del capital contable.

BALANCE GENERAL DE LA EMPRESA “JAMMG” AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

Concepto	Monto ($)
ACTIVO
Activo circulante	1,325,000
Activo no circulante	655,423
Total Activo	1,980,423
PASIVO
Pasivo a corto plazo (deudas, proveedores, acreedores)	705,000
Total Pasivo	705,000
CAPITAL CONTABLE
Capital social	935,000
Utilidad del ejercicio	340,423
Total Capital Contable	1,275,423
SUMA PASIVO + CAPITAL CONTABLE	1,980,423

En este ejemplo, el capital contable se calcula como la diferencia entre el Total Activo ($1,980,423) y el Total Pasivo ($705,000), resultando en $1,275,423.

Estado de Cambios en el Capital Contable

El estado de cambios en el capital contable muestra los cambios en la inversión de los propietarios durante un periodo contable. Su estructura es la siguiente:

• Saldos iniciales del capital contable
• Movimientos de propietarios
• Movimientos de reserva
• Resultado integral
• Saldos finales de capital contable

Este documento, a veces poco conocido, llamado estado de variaciones en el capital contable, muestra de forma muy clara qué ha pasado con el patrimonio de la empresa en el último año. Se incluyen: Nuevas aportaciones de socios; Utilidades que se agregan; Dividendos que se reparten; Revaluaciones o ajustes que se reconocen. Es como una bitácora donde queda registrado todo lo que hizo que ese capital creciera o disminuyera. El análisis periódico de las cuentas del capital contable nos revelan el estado de cambio de la empresa. Podemos definir este concepto como la fluctuación o alteración en el patrimonio de los socios de la organización. Este es un dato de sumo interés para saber si la inversión fue exitosa.

Presentación y Revelación en Estados Financieros

Debes recordar que los diferentes conceptos que integran el capital contable siempre se presentan en el estado de situación financiera o en las notas a los estados financieros, “con el suficiente detalle para mostrar cada uno de ellos, incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguido de los que integran el capital ganado” (CINIF, 2012: 20). “Las aportaciones que se hacen para futuros aumentos de capital, el componente de capital de las obligaciones convertibles en acciones y otros instrumentos financieros que en sustancia son de capital, que cumplan con los requisitos para considerarse como capital contable, deben presentarse en un rubro del capital contribuido, por separado del capital social” (CINIF, 2012: 20).

La información que se debe revelar en las notas a los estados financieros en relación con el capital contable son:

• El importe de los dividendos que fueron distribuidos y cuál fue su forma de pago.
• El monto de los reembolsos de capital que fueron efectuados.
• La descripción y monto de las aportaciones a capital que fueron realizados en los periodos de los estados financieros presentados.

Una entidad debe revelar la siguiente información:

1. Por cada clase de acciones:
   1. Una descripción de los títulos representativos del capital social, tales como acciones ordinarias, acciones preferentes, partes sociales, etc.
   2. Series y números de acciones y partes sociales en que se divide el capital social, con su características, derechos, preferencias y restricciones sobre la distribución de dividendos y rendición del capital…
   3. El número de acciones emitidas durante el ejercicio como resultado de conversión de obligaciones, del ejercicio de opciones o de cualquier otro instrumento que confiera a su tenedor el derecho a recibir acciones de la entidad en una fecha establecida.
   4. Una conciliación del número de acciones en circulación al inicio y al final del período.
   5. Su valor nominal o la mención de que no expresan valor nominal.
   6. El importe acumulado de dividendos por pagar sobre acciones preferentes.
   7. Número de acciones emitidas por la entidad en posesión de ésta (acciones en tesorería) o de sus subsidiarias o asociadas.
   8. El importe de dividendos decretados después del cierre y antes de que se autorice la emisión de los estados financieros.
2. Restricciones y otras situaciones que afectan al capital contable con motivo de disposiciones legales, acuerdos entre propietarios, contratos de préstamo o de otra índole.
3. Efectos en el capital de reestructuraciones de la entidad tales como fusiones, escisiones o adquisiciones. Impuestos a que están sujetas a las distribuciones de utilidad y los reembolsos de capital a los propietarios.
4. Descripción de la naturaleza y propósito de cada reserva de capital.
5. Opciones para emisión de acciones, indicando cuantas opciones existen en circulación y su vencimiento.
6. Aportaciones para futuros aumentos de capital, indicando sus principales características incluyendo el número de acciones a emitir para su conversión a capital social. (CINIF, 2012: 21-22)

“La presentación de los cambios en las cuentas de capital contable se trata en la NIF B-4, Estado de cambios en el capital contable” (CINIF, 2012: 20). “En caso de que los propietarios absorban pérdidas de la entidad, entregando efectivo o bienes, o asumiendo pasivos, los importes correspondientes deben considerarse como una reducción de las pérdidas acumuladas”. En caso de que así lo hicieran, pero no tendrían la obligación. No se pudiera ir en contra del patrimonio personal de los socios.

Glosario de Términos Relevantes

• Déficit: Es el saldo deudor en la cuenta de utilidades retenidas, resultante de pérdidas acumuladas que exceden a las utilidades retenidas. Ejemplo: La empresa generó $20,000 de egresos y sólo obtuvo $17,000 de ingresos el primer año, mientras que en el segundo obtuvo $21,000 de ingresos, pero $23,500 de gastos. Entonces, al hacer los cálculos de cada ejercicio, se obtienen $3,000 de pérdidas el primer año y $2,500 del segundo, con un déficit de $5,500 acumulados.
• Escisión: Es una forma de desinversión cuyo resultado es la creación de una o varias entidades, a las que la sociedad escindente aporta la totalidad o una parte de su activo, pasivo y capital contable. Ejemplo: JAMMG, al observar sus pérdidas, ha decidido ser absorbida por otra sociedad; para no perder todos sus bienes, simplemente pasan a ser de alguien más, bajo otro nombre.
• Propietario o inversionista: Participa contractual o no contractualmente en los beneficios y riesgos económicos de los activos netos de otra entidad. Ejemplo: Tú, como asesor de JAMMG, aconsejas a los directivos que requieren de mayor capital para sobrevivir las obligaciones. Por esta razón, buscan personas (inversionistas) a quienes les interese su empresa, ya sean extranjeros o nacionales. De esta forma obtienen ingresos y pueden pagar e incluso innovar en el producto.
• Reservas de capital (legales): Representan una segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines específicos y creadas por decisiones de sus propietarios. Las reservas se cancelan cuando se utilizan o cuando expira el propósito para el que fueron creadas. Ejemplo: Al final del ejercicio, al realizar tu balance general, te das cuenta de que hay cierta utilidad, de la cual destinarán a la reserva un 10% que, por acuerdo de la asamblea, será para futuros eventos de obligaciones o emergencias.
• Utilidad o pérdida neta: Es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una pérdida neta. (CINIF, 2012: 11-12)

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