El Centro Colombiano de Investigación Contable (Ccinco) es una organización que congrega contadores públicos, quienes son profesores vinculados a distintas universidades de Colombia: Édgar Gracia López, actual director del Centro, Jack Alberto Araujo, Rafael Franco Ruiz, Hernán Quintero Castro, Efrén Danilo Ariza, Harold Álvarez, William Rojas Rojas, Olver Quijano Valencia y Guillermo León Martínez. También estuvo vinculado a este Centro Jorge Enrique Burbano. Esta organización surgió en 1987 en un contexto en el cual la investigación contable empezó a ser reconocida en Colombia como una actividad fundamental para el desarrollo de la disciplina y la profesión.
El Ccinco, que surge en el año 1987, establece en sus estatutos de constitución las siguientes áreas de conocimiento: teoría contable, metodología de la investigación contable, epistemología y contabilidad, teoría del control, teoría fiscal, educación contable, relaciones de la contabilidad con otras áreas del conocimiento, reglamentación profesional, historia de la contabilidad, la contaduría y la educación contable, relaciones contabilidad-contaduría-sociedad, relación entre micro y macrocontametría, planeación y presupuestos, contabilidad y desarrollo económico, contabilidad nacional, contabilidad y ciencia política, moral profesional y contabilidad, control e informática (Ccinco, 1987).
Desarrollo de la Investigación Contable
El desarrollo de la investigación contable en el Ccinco es estudiado a partir de la identificación de los problemas e hipótesis escogidas por los miembros del Centro en sus publicaciones de los últimos veintitrés años. Estas hipótesis son clasificadas de acuerdo con la taxonomía propuesta por Túa Pereda, la cual es resultado de la exploración histórica sobre el desarrollo de la investigación contable en el mundo. Esta taxonomía ofrece un referente comparativo para identificar las hipótesis que se sostienen desde su criterio epistemológico y cuáles de ellas, descriptivamente, se acercan a este estatus, y si existen contrastaciones empíricas que las sustenten o argumentos que lógica y analíticamente las soporten.
La elección de la metodología propuesta por Jorge Túa Pereda está justificada en la clasificación de los enfoques de investigación, a través de la revisión de los objetivos, hipótesis y problemas de investigación que configuran cada enfoque. La revisión histórica y epistemológica que efectúa este autor permite que se comparen con las hipótesis y problemas que los investigadores del Ccinco han proferido desde los distintos intereses extra e intrateóricos. En primer lugar, este trabajo de investigación analiza el contexto histórico social en el cual se desarrolla la investigación contable del Ccinco; la ubicación histórica, a manera de sinopsis, que establece un marco general para la reflexión de posibles lugares interpretativos en las hipótesis formuladas y problemas planteados por los investigadores.
En segundo lugar, y de manera sistemática, se revisan y clasifican los artículos, capítulos de libros y libros (de un total de 192 artículos, 6 capítulos de libros y 20 libros) de la producción del Ccinco en veintitres años de trabajo. Las temáticas que predominan en las publicaciones revisadas son: contabilidad social, ambiental, educación contable, historia de la contabilidad y la contaduría pública, normalización, regulación, control, revisoría fiscal, teoría, metodología y epistemología de la contabilidad. De manera particular, para acceder a las publicaciones de los miembros del centro de investigación fueron visitadas bibliotecas privadas y personales, en distintas ciudades del país, lo cual motivó también la aplicación de entrevistas y recolección de relatos sobre la investigación realizada en dicho centro.
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Una vez situados en el aspecto histórico y procesada la información recolectada, en la tercera etapa se identifican las principales hipótesis y problemas trabajados por los distintos autores del Ccinco para verificarlos con la propuesta taxonómica de Jorge Túa Pereda, y sobre éstos sondear el análisis epistemológico de su formulación, así como también las pruebas de contrastación de las hipótesis encontradas.
Propuesta Taxonómica de Jorge Túa Pereda
Según Túa (1989) las distintas formas de abordar estas cuestiones han dado lugar a la configuración de diversos enfoques contables, respondiendo a la pregunta de cómo satisfacer las necesidades de los usuarios de dicha información. Un análisis de los enfoques en la contabilidad refleja la evolución del pensamiento contable, pues implica ofrecer una nueva configuración, así como identificar las concepciones de la contabilidad, el método contable, sus aplicaciones y las teorías, hipótesis e instrumentos de investigación compartidos. Estos elementos básicos son retomados por Túa a partir de los aportes de Belkaoui (1993), quien a su vez los retoma de los enfoques planteados por la American Accounting Association (AAA) en su publicación Statement on Accounting Theory and Theory Acceptance AAA (1977 citado en Belkaoui, 1993) estructurándolos desde una postura socioe-pistemológica e incorporando los elementos de Kuhn para su análisis.
Los enfoques de investigación trabajados por Túa Pereda son: el inductivo positivista, el deductivo normativo, el de los modelos de decisión y la capacidad predictiva, el del comportamiento agregado del mercado, el del inversionista individual, el del valor económico de la información, el neopositivismo inductivo y el de la teoría de los hechos. Túa presenta los enfoques de investigación señalando en cada uno sus principales características, las aportaciones más representativas y la investigación empírica desarrollada bajo cada enfoque. Para este artículo se eligió la propuesta taxonómica de Túa por llevar a cabo la identificación de las hipótesis de trabajo de los autores en sus textos como rasgo característico para la clasificación en los enfoques.
La producción académica de los miembros del Ccinco es clasificada en los enfoques de investigación utilizando un método analítico, cuyos parámetros de selección se definen por la observación de rasgos comunes dentro de los trabajos y la identificación de las hipótesis de trabajo formuladas por los miembros del Centro. Para analizar el desarrollo de la investigación contable del Ccinco es necesario delimitar el trabajo del campo disciplinar y profesional para posteriormente identificar las hipotésis planteadas en la producción académica de sus miembros como un criterio para clasificarla en los enfoques contenidos en esta propuesta.
Textos Disciplinares y Profesionales
Los trabajos disciplinares son aquellos que desarrollan investigación básica o empírica, cuyo objetivo es abordar problemas contables a nivel técnico, teórico y epistemológico, lo cual se refleja en la construcción del cuerpo teórico que fundamenta las prácticas contables (técnicas) haciendo uso de conceptos o metodologías de otras disciplinas. Por su parte, los trabajos profesionales estudian desde posturas críticas los problemas o situaciones del ejercicio profesional en el que se resuelven problemas de la técnica que son particulares de cada contexto; es decir, no son generalizables a todo el saber contable, sino a su aplicación. En el caso de la contaduría, se encuentra guiado por la ética del contador y las aplicaciones de la contabilidad como la auditoría, revisoría fiscal y la regulación de la práctica contable.
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Para determinar el campo en que es desarrollada una investigación contable es necesario tener en cuenta el tema abordado para definir si las temáticas son profesionales o disciplinares; las primeras están relacionadas con el ejercicio profesional y las segundas estudian, a nivel propositivo o crítico, conceptos estructurales del saber de la contabilidad. En segundo término, por el tipo de argumentación, los trabajos pueden elaborarse desde argumentos científicos, económicos, psicológicos, filosóficos y/o sociológicos. Hay un tipo de trabajos que en sus temáticas plantean problemas desarrollados en los marcos teóricos y metodológicos de otras disciplinas del conocimiento como son: trabajos de historia de la contabilidad y la contaduría pública, de educación o pedagogía, de economía y contabilidad, así como de sociología.
La clasificación de los enfoques de investigación se realiza en el ámbito de la disciplina contable, sin embargo, los miembros académicos del Ccinco tienen trabajos en el ámbito profesional, político gremial, histórico y educativo. Los primeros artículos publicados por Jack Araujo y Rafael Franco Ruiz plantean problemáticas político-gremiales de la profesión, producidos en un contexto caracterizado por la lucha gremial de los contadores por el mercado laboral, a raíz de la llegada de las multinacionales de auditoría a Colombia.
Después de reglamentar la profesión en 1960 y elevar en 1962 la contaduría pública a nivel universitario se abordan, en las publicaciones analizadas, las problemáticas sobre la formación de los contadores, la historia de la enseñanza contable, la educación y desarrollo, la definición del perfil del contador público, entre otros. Al fnalizar la década del ochenta del siglo pasado, Rafael Franco socializa sus primeros trabajos sobre revisoría fiscal, en los que evalúa el proceso de su reglamentación y propone la articulación de esta actividad con su modelo de contabilidad integral. La participación de Franco en la defensa de la revisoría fiscal en Colombia ha sido permanente durante su trayectoria académica.
Una vez reconocida la importancia de la investigación contable para el desarrollo de la contabilidad, por parte del gremio contable, así como la creación del Ccinco, se socializan, en los congresos colombianos de contadores públicos, propuestas que vinculan la investigación contable con los aspectos académicos-gremiales que posibilitan la unidad del gremio. Por otra parte, durante la década de los noventa del siglo veinte se presentaron trabajos relativos a la historia de la contaduría pública, el control, la revisoría fiscal y la auditoría. Lo que ha caracterizado a las publicaciones de los primeros años del siglo veintiuno ha sido la publicación de textos sobre educación contable, ejemplo de ello es el libro del Hacer al saber: realidades y perspectivas de la educación contable en Colombia, que reúne los esfuerzos de cinco miembros académicos del Ccinco.
Después de analizar los textos disciplinares producidos en el Ccinco, surgen diversos enfoques de investigación en los que se presentan sus características generales, los aportes de los trabajos adscritos a cada uno y un cuadro resumen, en el cual se expone la hipótesis central de cada enfoque.
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Enfoques de Investigación en Contabilidad
Es importante señalar que la contabilidad es la disciplina que guía la práctica contable, entendida a partir de un nivel metateórico, teórico y técnico, así como el campo de acción del contador. La definición de contabilidad no es universal, algunos autores la han definido como arte, técnica, disciplina o ciencia social, siendo múltiples las hipótesis sobre la definición del campo de la realidad que explica o predice.
En el debate académico se puede notar un general acuerdo sobre como la información científica juega un papel vital para la sustentabilidad de las empresas. La responsabilidad estatal de generar información económica y estadística se ha manifestado a través del Instituto nacional de Estadísticas y Censos, donde destacan los resultados del Censo económico 2010. El Ministerio de Agricultura, Ganadería y Pesca también ofrece una fuente de datos secundarios con el Censo agropecuario 2010 donde se detalla la estructura de las empresas agrícolas, forestales, pecuarias y acuícolas por zonas y sectores. El Servicio de Rentas no podía quedarse atrás y en línea se puede encontrar la lista de los contribuyentes que van desde; los de régimen simplificado, personas naturales obligadas a llevar contabilidad, hasta los contribuyentes especiales por provincia.
Analizando el enfoque de este artículo científico, se arriba a conclusión que gran parte de las “investigaciones” han sido realizadas sobre la comprensión de los alumnos en las disciplinas que componen la malla curricular, pero muy pocos trabajos han sido efectuados sobre la comprensión de la investigación científica, no así en el ámbito internacional donde encontramos investigaciones en temas comunes que bien podrían ser objeto de estudio en El Ecuador. En lo relacionado a economía de empresa, escasos son los resultados científicos encontrados, a pesar que existen carreras en marketing, gestión empresarial, finanzas y contabilidad, el estudiante de contabilidad y auditoría mediante las diferentes normativas viene realizando los trabajos de titulación utilizando la descriptiva interna, sin considerar las variables cuantitativas y cualitativas externas.
Con la globalización de la información, los profesionales tienen mejores oportunidades para estudiarla y generar conocimiento. Los componentes de la actividad contable como los impuestos también son analizados en estudios internacionales, (Battiston, Prieto; Gamba, 2016) estudian los efectos de la percepción de los ciudadanos sobre el cumplimiento impositivo de la normativa tributaria efecto de la presión social sobre el cumplimiento tributario, tanto de lao agentes de percepción y de retención en las transacciones que se realizan a diario.
La investigación debe ser precisa, completa, económica, confiable, relevante, simple, oportuna y verificable, capaz de ayudar al investigador a regirse de manera eficaz en la misma. La actividad investigadora se conduce eficazmente mediante una serie de elementos que hacen accesible el objeto al conocimiento y de cuya elección y aplicación va a depender, en gran medida, el éxito del trabajo investigador. La investigación nos ayuda a mejorar el estudio porque permite establecer un contacto con la realidad a fin de que garantizar un mejor entendimiento. Constituye un estímulo para la actividad intelectual creadora.
Según J. Monterrey Mayoral y C. Pineda Gonzalez, (1995) esta oportunidad no ha sido desarrollada en su totalidad por los profesionales ecuatorianos. El origen de la investigación contable está en las normas y leyes que regulan las actividades empresariales, y en los resultados que genere la función financiera de la empresa.
La información financiera generada relacionada a los aspectos económicos, comerciales y competitivos de la empresa. En la revisión bibliográfica se demuestra como en otros países los resultados de la gestión empresarial son los puntos de partida de investigaciones que son apetecidas y aprovechadas principalmente por los inversionistas individuales y corporativos, así como los empresarios.
Los problemas mencionados, por su naturaleza y características no han sido estudiados desde el positivismo como enfoque predominante en la ciencia contable. Surge en consecuencia, la necesidad de adoptar otros enfoques alternativos, como el interpretativo y el crítico para el abordaje de los problemas de la sociedad en sus diferentes dimensiones. Esta reconstrucción de la disciplina contable sustentará la formulación de propuestas orientadas hacia el diseño de una auténtica teoría para la contabilidad, lo cual constituye la base para trascender del nivel de “servidumbre” que ha mantenido esta disciplina con el derecho y la economía, al tiempo que se promueve su consolidación como ciencia social (Franco, 2001).
Es de destacar, la importancia de enseñar la “adecuada distinción entre teoría general y sus aplicaciones” (Tua Pereda, 2013, p.6), pronunciando el énfasis en el conocimiento del origen y evolución de la teoría contable y su aplicación práctica, por sobre la repetición de las normas que solo regulan el ejercicio profesional. Las indagaciones formuladas por las investigaciones contables resultan en estudios sobre teoría contable, análisis reflexivos de sus aplicaciones prácticas, y las implicancias en torno a las realidades económicas de los entes y sus contextos.
La Teoría Contable y su Evolución
Si la teoría es un conocimiento que busca dar respuesta a la observación de la realidad, la Contabilidad también da respuestas según sus postulados epistemológicos y ontológicos, motivo por el cual sus paradigmas van cambiando según cambian los tiempos, y, por tal, el factor temporal e histórico es importante de considerar cuando se quiere hacer un esfuerzo para esquematizar el conjunto de conocimientos que se tienen sobre una materia. La Contabilidad no está exenta a esos cambios, y, las teorías contables (siguiendo el concepto ya desarrollado) han ido evolucionado a medida que avanzan los años, así como también los distintos aportes que los académicos de la ciencia contable han hecho en razón de la mejora de los postulados de sus predecesores.
En virtud del planteo en torno a la evolución de la teoría contable, es posible afirmar que la misma responde a las distintas concepciones de la realidad de las entidades, ya sean económicas y financieras, como también en otros ámbitos como el social y ambiental, y eso resulta del desarrollo a través de la investigación contable de las diversas realidades. En virtud del desafío de encontrar procesos educativos innovadores, se presentan algunas reflexiones en torno a las prácticas de enseñanza de la materia contable, que consideren herramientas facilitadoras en las prácticas docentes para la búsqueda del aprendizaje significativo de los estudiantes, a través de la indagación, reflexión y crítica de las teorías contables. Para ello, la investigación contable podría ser una herramienta útil para la enseñanza de Contabilidad, con el objeto de facilitar las contribuciones que de ella se desprenden a los fines de introducir al estudiante conocimientos de epistemología contable, metodología contable, revisión de literatura, y escritura académica.
En este sentido, la enseñanza de contabilidad se realiza con el fundamento de guiar al estudiante en su contribución a la sociedad como profesional competente de la materia contable. Por ello, el desafío de la docencia universitaria está en encontrar las herramientas de enseñanza a fin que el estudiante, como futuro profesional, pueda desarrollar sus capacidades y habilidades, en virtud de ser un profesional competente y útil a la sociedad.
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