En el ámbito de la auditoría, es crucial que los contadores actúen bajo lineamientos y principios específicos, asumiendo responsabilidades claras. Su opinión y dictamen son fundamentales y deben tener validez oficial, impactando la imagen y situación de la entidad auditada y sirviendo como base para decisiones importantes.
Este artículo aborda las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), específicamente la NIA 210, que se aplican antes de iniciar una auditoría y durante su desarrollo. Las NIA buscan estandarizar y asegurar la aceptación de los trabajos de auditoría a nivel internacional. Para ello, el auditor debe cumplir con una serie de requerimientos que faciliten las condiciones para alcanzar los objetivos de la auditoría.
Objetivos Globales del Auditor Independiente según la NIA 200
La auditoría tiene como objetivo principal otorgar un nivel de confianza sobre los estados financieros y su cumplimiento con las Normas de Información Financiera (NIF). Esto se materializa con la emisión de una opinión por parte del auditor, que es útil para la toma de decisiones por parte de los usuarios de la información.
La NIA 200 establece los objetivos globales y los requerimientos que debe cumplir un auditor en la realización de una auditoría de estados financieros. Estos objetivos son:
- Conseguir una seguridad razonable de que los estados financieros no presentan incorrección material, permitiendo al auditor dar una opinión sobre el cumplimiento de la información revisada en el marco de las NIF.
- Emitir un informe o dictamen de auditoría que contenga dicha opinión, así como una comunicación adecuada sobre los hallazgos realizados durante la auditoría.
La incorrección se refiere a la diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y lo requerido según las NIF. El término "material" se refiere a que la incorrección sea relevante, afectando la información de manera importante, ya sea por errores o fraudes.
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Requerimientos de Ética e Independencia
El Código Internacional de Ética, emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA), aplica tanto a auditores como a contadores. Este código señala principios fundamentales de ética:
- Integridad
- Objetividad
- Diligencia y competencia profesionales
- Confidencialidad
- Comportamiento profesional
La independencia se manifiesta en la actitud mental independiente, donde el auditor se conduce sin interferencias que alteren su juicio, y en la independencia aparente, evitando situaciones que puedan comprometer los principios de ética.
Escepticismo Profesional
El escepticismo profesional implica no asumir que la información presentada es la verdad absoluta y está libre de errores. Se debe prestar atención a evidencias contradictorias, información que afecte la confiabilidad de documentos, indicios de fraude y situaciones que requieran procedimientos de auditoría adicionales.
Ser escéptico disminuye los riesgos de no verificar cuestiones anormales y de hacer hipótesis incorrectas o conclusiones generales que afecten los resultados de la auditoría.
Juicio Profesional
El juicio profesional implica la adopción de la práctica considerada adecuada, basada en cualidades, experiencias y conocimiento profesional. Este juicio impacta en la toma de decisiones, especialmente en la determinación de la importancia relativa y del riesgo de auditoría, en la planeación, ejecución y evaluación de la auditoría, así como en la evaluación de las decisiones de la dirección de la entidad.
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Evidencia de Auditoría Suficiente y Adecuada y Riesgo de Auditoría
La evidencia es la demostración de que algo ocurrió o no, de una determinada forma. Debe ser suficiente (cuantitativa) y adecuada (cualitativa), relevante y confiable para sustentar una opinión. El riesgo de auditoría se relaciona con el riesgo de incorrección material y el riesgo de detección, y consiste en que la opinión emitida por el auditor no sea la adecuada.
NIA 210: Acuerdos de los Términos del Encargo de Auditoría
Aceptar o no un encargo de auditoría es una decisión importante para las firmas de auditores o auditores independientes. Antes de aceptar un encargo, el auditor debe verificar que las condiciones existentes permitan el desarrollo de la auditoría y que se llegue a un acuerdo con la entidad auditada en cuanto a los términos de la auditoría.
Condiciones Previas a la Auditoría
Si no existen las siguientes condiciones, el auditor deberá rechazar el cargo:
- Determinar si es aceptable el marco de información financiera que se aplicará en la preparación de los estados financieros.
- Obtener la confirmación de la dirección de que reconoce y comprende su responsabilidad con respecto a:
- La preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia aplicable.
- El control interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de los estados financieros sin errores materiales, debido a fraude o error.
- Proporcionar al auditor acceso a toda la información necesaria para llevar a cabo la auditoría.
La revisión de las condiciones previas es el primer análisis que debe realizar un auditor. Una vez establecidas las condiciones previas, se realiza el acuerdo bajo el cual se llevará a cabo el trabajo de auditoría, aceptado por la entidad.
Acuerdo sobre Términos del Trabajo de Auditoría
Este acuerdo puede entenderse como un contrato auditor-cliente. Hacer una carta de acuerdos escrita, firmada y con el conocimiento de ambas partes, ayuda a evitar posibles conflictos futuros y confusiones.
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Este acuerdo debe incluir los siguientes aspectos:
- El objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros.
- Las responsabilidades del auditor.
- Las responsabilidades de la dirección.
- La identificación del marco de referencia de información financiera aplicable para la preparación de los estados financieros.
- Una referencia a la forma y contenido que se espera de cualquier informe emitido por el auditor y una declaración de que puede haber circunstancias en las que la forma y el contenido del informe difieran de lo esperado.
Dicho acuerdo resume lo que se hará y por qué se hará, al igual que los compromisos que ambas partes están dispuestas a cumplir.