El presente artículo aborda la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 210, crucial para la estandarización y aceptación de los trabajos de auditoría a nivel internacional. La NIA 210 explica que, para que un auditor o una firma de auditores acepte un trabajo de auditoría, debe realizar un análisis que permita identificar la existencia de las características adecuadas para que la auditoría se pueda llevar a cabo. De no ser así, el auditor debe rechazar dicho trabajo.
Objetivo Didáctico
El objetivo es reconocer las responsabilidades y los principios que debe seguir un contador en su desempeño como auditor, conforme a las Normas Internacionales de Auditoría, desde la fase preliminar hasta la conclusión del proceso, a fin de comprender la importancia de su aplicación en la labor profesional.
NIA 200, Objetivos Globales del Auditor Independiente
Como vimos en el recurso anterior, la auditoría tiene un objetivo muy específico: otorgar un nivel de confianza acerca de los estados financieros y su cumplimiento con las Normas de Información Financiera (NIF). De esta manera, la auditoría se vuelve útil para las necesidades de los usuarios de la información.
Un ejemplo claro de las necesidades de los usuarios, como sabemos, es la toma de decisiones. Dicho objetivo se ve reflejado con la emisión de una “opinión” por parte del auditor. La NIA 200 establece los objetivos globales y los requerimientos que debe tener un auditor en la realización de una auditoría de estados financieros; es decir, nos señala lo necesario para alcanzar los objetivos de una auditoría.
Objetivos Globales del Auditor
Cuando se lleva a cabo una auditoría, como establece la NIA 200, el auditor tiene dos objetivos globales. El primero es conseguir una seguridad razonable, es decir, un alto grado de certeza de que los estados financieros no presentan incorrección material, para que así el auditor tenga la posibilidad de dar una opinión sobre el cumplimiento de la información revisada en el marco de las NIF.
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El segundo objetivo es emitir un informe o dictamen de auditoría que contenga dicha opinión, así como una adecuada comunicación sobre los hallazgos que realice durante la auditoría.(Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento, 2018: párr. 11).
Es importante explicar que la incorrección se refiere a la “diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad, clasificación, presentación o revelación de información requerido respecto de dicha partida”, como menciona la NIA 200 (CONAA, 2018, párr. 13 (i)). Es decir, la diferencia entre lo que es y lo que debe ser, de acuerdo con lo indicado en las NIF.
Por su parte, el término material, se refiere a que sea “relevante”. La incorrección material se presenta cuando existen diferencias que afectan la información de manera importante. Esto puede darse por errores o por fraudes donde la información financiera presentada no muestra de forma fiable la situación de la entidad. Un error por ejemplo, sería registrar como ingreso facturas que han sido duplicadas, donde, a causa de una falta de comunicación entre el departamento de contabilidad, ventas, cobranza, facturación o el responsable en su caso, la situación no se detecta; entonces, las facturas dobles no se cancelan y en la información financiera se registra un ingreso doble, lo cual ocasiona que las ventas sean aumentadas, según el importe y el estado general de la empresa. Este error puede representar una incorrección material.
Requerimientos de la NIA 200
La NIA 200, además, establece una serie de requisitos que debe cumplir el auditor durante la planeación, la ejecución y los informes de una auditoría. Estos requerimientos están guiados para que la auditoría sea llevada a cabo de forma adecuada, imparcial y objetiva.
Requerimientos de Ética e Independencia
Existe un Código Internacional de Ética, emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA, por sus siglas en inglés), de la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés), que aplica de igual forma para un auditor que para un contador. Este código señala los siguientes principios fundamentales de ética(IESBA, 2018: 17):
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Escepticismo Profesional
Consiste en no creer que la información o la situación presentada es la verdad absoluta y está libre de errores. La propia NIA 200 nos dice que se debe tener más atención cuando encontramos evidencias que contradicen a otra evidencia, información que afecta la confiabilidad de documentos y evidencias, posibles indicios de fraude y aquellas situaciones en las que es necesario aplicar más procedimientos de auditoría de los que requieren las NIA.
Ser escéptico disminuye los riesgos de no verificar cuestiones anormales y de hacer hipótesis que no son correctas o conclusiones generales que afectan los resultados de la auditoría.(CONAA, 2018: apdo. A18).
Un ejemplo de alguna situación como la anteriormente descrita lo encontramos cuando una entidad, que se dedica a la venta de ropa y de accesorios para bebé, mantiene sus ventas constantes durante todo el año y con los mismos clientes; sin embargo, en los meses de noviembre y diciembre, antes de finalizar el ejercicio, presenta un fuerte aumento de sus ventas con un cliente nuevo. Sería importante que el auditor verificará que realmente se devengaron esos ingresos, que las facturas existen y son vigentes, que hubo una salida real de inventario y demás factores que ayuden a determinar la veracidad de esas variaciones.
Juicio Profesional
Implica la adopción de la práctica considerada adecuada, con ayuda de cualidades, experiencias y, sobre todo, conocimiento profesional acerca de alguna situación o suceso (IESBA, 2018: 23). La NIA 200 dice que la aplicación del juicio profesional tiene un impacto importante en la toma de decisiones, en especial en la determinación de la importancia relativa y del riesgo de auditoría, en la determinación de la naturaleza, del alcance y de la oportunidad de la auditoría (planeación), en la obtención de evidencias y en su evaluación (ejecución), así como en la evaluación de decisiones de la dirección de la entidad y las conclusiones a las que llega (informe).(CONAA, 2018: apdo. A24).
Si nos damos cuenta, el juicio profesional impacta en todas las etapas de la auditoría y, por tanto, representa sus resultados. De esta forma, tú, con los conocimientos y las experiencias que has adquirido a lo largo de tu carrera y de tu práctica profesional, puedes ser capaz de tomar la mejor decisión respecto a algo en particular, a la vez que identificar cómo y cuándo actuar de la mejor manera.
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Evidencia de Auditoría Suficiente y Adecuada y Riesgo de Auditoría
Este requerimiento se divide en dos: la evidencia, por una parte y, por otra, los riesgos de auditoría. La evidencia, como sabemos, es la demostración de que algo ocurrió o no, de una determinada forma. La evidencia en auditoría, como indica la NIA 200, se obtiene en su mayoría a través de la aplicación de los procedimientos y de las técnicas de auditoría durante todo el desarrollo de esta; para tener validez debe ser “suficiente y adecuada”.
La primer característica es cuantitativa y se refiere a toda la evidencia que se necesita para que el auditor pueda crear conclusiones; la segunda es cualitativa, ya que, además de que la evidencia de auditoría debe ser de calidad, también necesita ser relevante y confiable para poder sustentar una opinión.(CONAA, 2018: apdo. A28-30).
Los procedimientos y las técnicas de auditoría las abordaremos en un recurso posterior. No obstante, otros ejemplos sobre la obtención de evidencia pueden ser auditorías realizadas por otros auditores, ya sean internos o externos. Incluso, se considera evidencia el hecho de que la propia administración de la entidad no acceda a entregar la información o los documentos que le sean solicitados. Esta situación debe ser registrada y, algunas veces, puede ser causal para la terminación de la auditoría.
Por su parte, el riesgo de auditoría se relaciona con el riesgo de incorrección material y con el riesgo de detección. Dicho riesgo de auditoría consiste en que la opinión emitida por el auditor no sea la adecuada (CONAA, 2018: párr. 13(c)). Para conocer más sobre los riesgos de auditoría, consulta el PPT “Riesgos de Auditoría”.
Realización de la Auditoría de Conformidad con las NIA
Las NIA señalan los requisitos que debe cumplir un auditor en cada una de sus normas y durante cada etapa de la auditoría. Sin embargo, las auditorías también se realizan respetando las disposiciones legales de acuerdo con cada país(CONAA, 2018: apdo. A53-56). Por esta razón, para que un trabajo de auditoría logre cumplir con los objetivos, se debe realizar en el marco de las Normas Internacionales de Auditoría y de las normas y leyes que apliquen en su caso.
Por ello, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) emite constantemente normas y guías que facilitan la aplicación práctica de las NIA, como es el caso de los libros Normas de Auditoría para Atestiguar, Revisión y Otros Servicios Relacionados (2018) y las Guías de Auditoría (2020).
NIA 210, Acuerdos de los Términos del Encargo de Auditoría
Para las firmas de auditores o para un auditor independiente, aceptar o no aceptar un encargo de auditoría es una decisión libre e importante, ya que de ello dependen largas horas de trabajo e, incluso, posibles problemas relacionados con el pago de honorarios o con situaciones que afecten la imagen del auditor o de la firma, entre otras cuestiones que se pudieran presentar.
Por ello, antes de aceptar un encargo, el objetivo del auditor es verificar que las condiciones existentes permitan el desarrollo de la auditoría y que se llegue a un acuerdo entre la entidad auditada y el auditor en cuanto a los términos de la auditoría. Asimismo, si existen las condiciones previas para que una auditoría se pueda llevar a cabo, la carta de acuerdo de auditoría (entre la entidad y los auditores) debe contener otra serie de requisitos, explicados por la NIA 210, para asentar la conformidad del trabajo de auditoría que habrá de realizar.
Condiciones Previas a la Auditoría
Barral, Bautista y Molina (2015: 72-73) mencionan que si, luego de este análisis, no existen las condiciones señaladas a continuación, el auditor deberá rechazar el cargo:
- Determinación de si el marco de información financiera a aplicar es aceptable.
- Obtención de la confirmación de la dirección de que reconoce y comprende su responsabilidad.
Cuando alguna de estas situaciones no se da previamente, hay una limitante para poder aceptar un trabajo de auditoría. En muchas ocasiones, las entidades no están dispuestas a revelar información por determinados motivos, desde la desconfianza hasta desacuerdos de la administración o actividades poco lícitas, entre otras.
La revisión de las condiciones previas es el primer análisis que debe realizar un auditor. Una vez que se han establecido las condiciones previas, el siguiente paso es la realización del acuerdo bajo el cual se realizará el trabajo de auditoría, aceptado por la entidad.
Acuerdo sobre Términos del Trabajo de Auditoría
Puede entenderse como un contrato auditor-cliente. Hacer una carta de acuerdos escrita, firmada y con el conocimiento entero de ambas partes, antes de comenzar un trabajo de auditoría, ayuda a evitar posibles conflictos futuros y confusiones (Intervención General de la Administración del Estado, 2019: 10-11).
Dicho acuerdo resume lo que se hará y por qué se hará, al igual que los co...